Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Оплата обучения работников. Страховые взносы

31 августа   0  

Компания компенсировала сотрудникам расходы на обучение. С этой суммы чиновники требуют взносы во внебюджетные фонды. Можно оспорить их требование в суде (постановление АС Дальневосточного округа от 05.05.16 № Ф03-1355/2016). Аргумент следующий: организация по своей инициативе и в собственных интересах оплачивает обучение сотрудникам. Спорную сумму нельзя относить к их доходам. Нет основания для взносов. Кроме того, их начисление противоречит статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Страховые взносы с компенсации за обучение

Сотрудники за свой счет оплачивали обучение, а потом организация возмещала их расходы. Эту компенсацию проверяющие отнесли к облагаемым страховыми взносами. Не соглашаясь с чиновниками, предприятие обратилось в суд.

Откроем подпункт «е» пункта 2 и пункт 12 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Там освобождены от взносов те суммы, которые направлены на возмещение расходов, связанных с повышением квалификации, или на оплату обучения по профессиональным образовательным программам. Следовательно, нужно показать, что обучение связано с профессией сотрудника. Для этого организация сослалась на договоры с учебными заведениями. Также компания предъявила приказы, по которым работники направлены на учебу. По данным документам легко установить основные изучаемые вопросы. Они совпадают с обязанностями сотрудников, закрепленными в должностной инструкции и в трудовом договоре. Это совпадение свидетельствует о производственном характере обучения.

Предприятием утвержден план обучения персонала. В нем, как и в приказах, подчеркнуто: обучение произведено в интересах работодателя. Выданную им компенсацию нельзя считать выплатой, произведенной в интересах физлица. Следовательно, ее нельзя относить к доходам физлица, и это показывает неправомерность взносов. Так сообщил АС Дальневосточного округа. Возмещение расходов на учебу также освобождено от НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ).


Отсутствие копий трудовых книжек не повод для отказа в возмещении больничных


Материальная помощь облагается взносами?

В комментируемом постановлении претензии касались и взносов с материальной помощи, выданной на лечение. Арбитраж принял спорное решение, указав: от взносов избавляют лишь ту сумму материальной помощи, которая не превышает лимит, введенный в пункте 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (4 тыс. руб. в год). Данное утверждение соответствует ведомственным разъяснениям (см. хотя бы письмо Минтруда России от 08.10.14 № 17–3/В-473). Но оно противоречит другим судебным решениям (определение ВС РФ от 17.02.16 № 309-КГ15-19788, постановления АС Дальневосточного от 03.12.14 № Ф03-5351/2014, ФАС Уральского от 11.07.14 № Ф09-4374/14 округов).

В большинстве дел арбитраж напоминает: взносы берут лишь с тех выплат работникам, которые начисляют в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Эти отношения не регулируют социальные выплаты. Последние суд полностью освобождает от взносов (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12). Подобное разделение выплат актуально и для материальной помощи. Одно дело, когда она предусмотрена в трудовом договоре и хотя бы косвенно связана с трудовыми отношениями. Например, выдана к отпуску. Здесь арбитраж скорее всего потребует взносы с той «материалки», что превышает 4 тыс. руб.

Возможна иная ситуация — «материалка» не закреплена в трудовом договоре. Она прописана лишь в колдоговоре (в той части, что посвящена соцгарантиям). Или выдается только на основании приказа по компании. Тут суд может указать: помощь оказана вне рамок трудовых отношений и не включается в базу по взносам*. Такие решения обычно принимают по материальной помощи, выданной на лечение (см., в частности, определение ВС РФ от 19.02.16 № 307-КГ15-19614 ; постановления АС Северо-Западного от 26.10.15 № А66-28/2015 и Уральского от 26.08.15 № Ф09-5560/15 округов) либо на иные соцнужды (см. таблицу).


Возврат отпускных по требованию компании. Страховые взносы


Отдельные решения о недопустимости взносов с «материалки»

Причина выдачи материальной помощи и доводы против взносов Реквизиты постановления
Помощь, выданная в связи со смертью брата или другого родственника, не связана с оплатой труда и относится к соцвыплатам. С нее не берут взносы. Так полагают многие судьи (постановления АС Западно-Сибирского от 14.04.16 № А27-16595/2015, Центрального от 06.05.16 № Ф10-1202/2016 округов и др.). Но есть единичные решения о необходимости взносов с помощи, назначенной в связи со смертью брата или иных родственников, не признаваемых членами семьи (пример — постановления АС Волго-Вятского от 05.08.15 № А43-22683/2014 и ФАС Восточно-Сибирского от 26.03.13 № А33-13101/2012 округов)** АС Волго-Вятского округа от 24.08.15 № А79-333/2015
Ежемесячно выдают «материалку» тем, кто находится в отпуске по уходу за ребенком, не достигшим трех лет. В это время сотрудник не выполняет каких-либо трудовых функций в компании. Эти функции, как следует из статьи 15 ТК РФ, обязательный признак трудовых отношений. Если их нет, то нет и оснований для взносов. Также суд отменяет взносы с помощи беременным (постановление АС Уральского округа от 25.03.15 № Ф09-1169/15) АС Восточно-Сибирского округа от 05.03.15 № А33-15705/2014
Разовая материальная помощь назначена в связи с выходом на пенсию. Она не зависит от результатов труда, не закреплена в трудовом контракте. Поэтому не регулируется трудовыми отношениями, не облагается взносами. Эти же аргументы освобождают от взносов с помощи другим увольняемым, не уходящим на пенсию (постановление АС Уральского округа от 03.12.15 № Ф09-8359/15) АС Восточно-Сибирского округа от 06.10.14 № А33-14605/2013
Материальная помощь выдана работникам, вернувшимся после службы в армии. Она предусмотрена в колдоговоре (среди социальных гарантий) и не связана с трудовыми отношениями. Значит, не облагается взносами АС Западно-Сибирского округа от 14.04.16 № А27-14197/2015
Помощь назначена в связи с юбилеем. Она не прописана в трудовом договоре, не зависит от результатов труда. Поэтому освобождена от взносов как соцвыплата. О недопустимости взносов с такой помощи сказано и в определении ВАС РФ от 05.07.13 № ВАС-8283/13 ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.13 № А45-24613/2012
Материальная помощь на лечение ребенка-инвалида выдана из чистой прибыли, не предусмотрена в трудовом договоре, сумма выплаты не зависит от результатов труда. Следовательно, не связана с трудовыми отношениями и освобождена от взносов АС Поволжского округа от 24.09.14 № А65-1585/2014
Материальная помощь малообеспеченным семьям и вдовам не связана с исполнением трудовых обязанностей, не регулируется трудовыми отношениями. Поэтому арбитраж отнес выплату к освобожденной от взносов. Также суд признает необлагаемой помощь, оказанную одиноким родителям (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.13 № А56-76836/2012) ФАС Северо-Западного округа от 17.03.14 № А56-29412/2013
Среди соцгарантий, установленных колдоговором, предусмотрена материальная помощь в сложных жизненных ситуациях. Она направлена на поддержку граждан и не связана с результатами труда. Значит, признана соцвыплатой, освобожденной от взносов. Добавим, что лучше пояснить ситуацию, из-за которой назначена помощь. В заявлении о ее выдаче можно указать, что помощь нужна из-за необходимости оплаты обучения ребенка, финансовых проблем… АС Уральского округа от 23.10.15 № Ф09-6887/15
* Суд может освободить «материалку» от взносов, но не от НДФЛ. Последний обычно берут с той помощи, которая превышает 4 тыс. руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Особые правила для помощи в связи со смертью членов семьи (она полностью освобождена от налога) и при рождении ребенка (тут необлагаемая сумма — 50 тыс. руб.).

В подобных спорах нельзя гарантировать победу компании (из изучаемого дела видно, что изредка суд поддерживает пенсионщиков). Но скорее всего арбитраж будет на стороне организации. Ее шансы на победу во многом зависят от оформления документов. В первую очередь, это заявление работника с просьбой о материальной помощи и приказ руководителя о выдаче средств. В этих документах лучше опираться только на обстоятельства, не связанные с работой сотрудника. То есть можно указывать: «материалка» нужна для лечения, из-за смерти родственников, других личных обстоятельств. И не нужно ссылаться на то, что работник давно трудится в организации, не имеет дисциплинарных взысканий, находится на значимой должности и т. д.
** По статье 2 Семейного кодекса к членам семьи относят супругов, а также родителей и детей (включая усыновителей и усыновленных). «Материалка», назначенная в связи со смертью одного из членов семьи, полностью освобождена от взносов на основании подпункта «б» пункта 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Ранее спор, связанный с оплатой обучения, рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа. Он также освободил от взносов (постановление от 19.03.13 № А46-24251/2012). Незаконность исчисления взносов при компенсации затрат на учебу подтверждена и приложением к письму ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08–13985.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы