Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Передача результата работ сорвалась. Что с налогами?

26 августа   0  

По мнению налоговиков, подрядчик не отразил реализацию работ заказчику. Инспекторы доначислили налог на прибыль и НДС. Но заказчик не принял работы, поэтому подрядчик считает, что реализации не было. Налоговая база по НДС и налогу на прибыль не сформирована (постановление АС Московского округа от 01.04.16 № Ф05-3306/2016).

Отсутствие подписи на первичке заказчика

Организация выполнила строительные работы. Для сдачи результатов работ и получения оплаты по договору она передала заказчику документы: товарные накладные, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, акты сдачи-приемки выполненных работ. Заказчик документы не подписал. Несмотря на это, инспекция посчитала, что реализация состоялась. Поскольку ни НДС, ни налог на прибыль организация не уплатила, инспекторы доначислили налоги и привлекли компанию к ответственности.


Вычеты по счетам-фактурам с недостатками


Передача результата работ

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на возмездной или безвозмездной основе. Данное определение относится как к налогу на прибыль, так и к НДС (ст. 249 и 146 НК РФ). Если право собственности не переходит, отсутствует и реализация. Нет реализации — не формируется налоговая база по НДС и налогу на прибыль (ст. 247, 248, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Передача результата работ — это обоюдное действие двух сторон, которое оформляется двусторонним документом. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Если заказчик акт не подписал, реализации нет.


Фиктивные сделки вскрылись на допросах и осмотрах


Акт передачи результата работ без подписи

Доходы определяются в том числе на основании первичных документов и других документов, которыми подтверждается получение доходов.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Они принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету, только когда содержат все обязательные реквизиты.

Подпись заказчика — обязательный реквизит. Отсутствие такой подписи свидетельствует, что заказчик не принял работу. Это, в свою очередь, подтверждает отсутствие реализации.


Как защититься на комиссии по легализации объектов налогообложения


Организация, которая примет к учету первичные документы без подписи заказчика, тем самым нарушит правила учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За это ее могут привлечь к налоговой ответственности по статье 120 НК РФ.

Для признания дохода необходимо передать результаты работ заказчику (п. 3 ст. 271 НК РФ), что подтверждает соответствующий акт приемки-сдачи. Без подписания этого акта заказчиком налоговых доходов у подрядчика не возникает. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 30.01.14 № А21-3671/2013 и Центрального от 04.08.14 № А48-2601/2013 округов.

Чиновники Минфина России подтверждают, что датой выполнения работ и формирования налоговой базы нужно считать день, когда заказчик подписал акт сдачи-приемки работ (письма от 03.12.15 № 03-03-06/70541, от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.15 № 03-07-10/3962, от 31.12.14 № 03-03-06/1/68990).

В то же время Тринадцатый ААС в постановлении от 24.11.11 № А56-5793/2011 решил, что акт, оформленный и подписанный подрядчиком в одностороннем порядке в связи с уклонением заказчика от его подписания, подтверждает выполнение и передачу работ. Признать этот документ недействительным может лишь суд.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы