Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Не думайте, как помешать выемке, а оспорьте ее результаты

1 августа   0  

Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ) — неприятная процедура. Работники компании часто пытаются противодействовать ей. Они прячут от налоговиков документы, уничтожают или подменяют их. Вместо этого эффективнее использовать законные методы. Налоговый кодекс строго регламентирует проведение выемки, что позволяет компании защитить себя от негативных последствий и оспорить доначисления.

Противодействие выемке? Значит есть умысел

Попытки спрятать документы или иным способом помешать их изъятию суды трактуют как противодействие проведению проверки. Хорошо если сам директор признается, что спрятал документы в гараже (решение АС Краснодарского края от 09.02.16 № А32-36415/2015). В противном случае налоговикам придется самим доказывать, что сотрудники компании умышленно не дали изъять документы.

Доказать умысел могут результаты осмотра электронных носителей информации компании. Если сотрудники компании заявляют, что документов нет, а в электронном виде они существуют, умысел и противодействие очевидны.

Впрочем, доступ к серверу для поиска документов и доказательств противодействия проверке может стать лишь поводом. На самом деле налоговики и правоохранители ищут на сервере компании бухгалтерские базы данных других организаций и следы управления такими организациями (постановление АС Уральского округа от 01.06.16 № А76-15985/2015).

Косвенным доказательством умысла будет отсутствие попыток восстановить пропавшие документы. Судьи считают, что если документы пропали, компания должна самостоятельно опросить работников, готовивших документы, в том числе и уже уволенных, осмотреть помещения, коробки, подготовить запросы контрагентам по восстановлению документов, обратиться в правоохранительные органы (постановление Восьмого ААС от 05.05.16 № А70-8214/2015).

Умысел могут подтвердить свидетельские показания. Так, оперуполномоченный, присутствовавший при выемке документов, указал, что гражданка, не работающая в организации, давала указания главбуху компании, чтобы та противодействовала налоговикам. Главбух подчинилась (постановление Седьмого ААС от 20.02.16 № А45-13358/2015). Противодействие выражалось в искусственной затяжке времени. Главбух попросила перечитать, сверить документы еще раз и постаралась отвлечь инспекторов, чтобы успеть спрятать некоторые из документов.

Противодействие выемке может заключаться в уклонении от выдачи документов под благовидными предлогами. Например, узнав о проведении выемки, руководитель компании попросил перенести мероприятие на следующий день в связи с важной поездкой. Но и на следующий день руководителя снова не было на месте. Офис был закрыт. Директор объяснил это болезнью.

Когда через неделю налоговикам все-таки удалось попасть в офис компании, документов там не оказалось. Директор объяснил это аварией. Документы залила вода. Это подтверждал акт коммунальных служб о заливе помещения.


Как избежать обвинений в противодействии налоговой проверке


Но налоговики по справкам 2-НДФЛ выяснили, что акт подписали работники ЖКХ, которые по совместительству трудятся в проверяемой организации. В итоге суд указал на недобросовестное поведении компании при проведении проверки. Оправдания руководства арбитры во внимание не приняли (постановление Одиннадцатого ААС от 17.05.16 № А55-19836/2015).

Другой пример противодействия. Компания не представила документы по требованиию. Налоговики вошли в офис и приступили к выемке документов. Но спустя какое-то время директор запретил инспекторам это делать и выгнал их из офиса. Он попросил о продлении срока на представление документов и гарантировал, что выполнит требование.

Однако Налоговый кодекс не предусматривает возможности продлить срок представления документов в ходе выемки. Даже если компания согласилась добровольно выдать все документы, выемку это не остановит. Сопротивление этому мероприятию суд расценил как противодействие (постановление Двадцатого ААС от 18.03.16 № А54-3168/2015).

Существенные нарушения проверяющих помогают оспорить выемку

Инспекторы тоже хитрят, обманывают и ошибаются. Например, они знакомят понятых с правами и обязанностями не до начала выемки, а перед подписанием протокола (постановление Четырнадцатого ААС от 25.11.10 № А05-8553/2010), не дают полностью прочитать постановление (постановление Седьмого ААС от 20.02.16 № А45-13358/2015), не перечисляют в протоколе всех присутствующих (постановление Семнадцатого ААС от 03.02.15 № А60-31050/2014), не указывают адрес выемки (решение АС Самарской области от 26.03.15 № А55-29497/2014, постановление Одиннадцатого ААС от 29.03.13 № А55-30977/2012). Но нет гарантии, что эти ошибки и незаконные действия налоговиков позволят признать в суде незаконной и саму выемку.


10 способов налогового контроля, о которых Вы не знали


В то же время некоторые ошибки и хитрости налоговиков судьи считают основанием для признания выемки незаконной. Так, ФАС Поволжского округа признал недействительным постановление о проведении выемки, поскольку в нем не было указано, какие действия компании в ходе выездной налоговой проверки либо какие полученные в результате мероприятий налогового контроля доказательства позволили сделать вывод о необходимости проведения выемки подлинных документов (постановление от 25.06.14 № А12-23096/2013).

Налоговики не имеют права производить выемку в ночное время, то есть с 22 до 6 часов по местному времени (п. 2 ст. 94 НК РФ, ст. 5 УПК РФ). Причем в дневное время налоговому органу придется вместить не только сам процесс выемки, но и оформление всех сопутствующих документов (постановление ФАС Поволжского округа от 10.03.11 № А12-9423/2010).

Не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. ФАС Северо-Кавказского округа рассмотрел случай, когда налоговый орган не отразил в протоколе и описи подобный факт. Но нарушение зафиксировал сам налогоплательщик и составил собственный акт описи. Суд признал это адекватной мерой на бездействие сотрудников налогового органа и принял в качестве доказательства (постановление от 15.01.13 № А32-7729/2011).

Понятыми не могут выступать сотрудники налоговых органов. В данном случае стоит иметь в виду, что сотрудниками признаются не все работники налогового органа. Так, водитель не является налоговым специалистом, и суд может счесть, что он не подпадает под категорию сотрудника налогового органа (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.13 № А31-13075/2012).

Иногда встречаются случаи, когда понятыми выступают лица, проходившие практику в инспекции. Суды указывают, что этот факт не свидетельствует о заинтересованности данных лиц в исходе дела и что компания должна представить доказательства наличия служебной зависимости указанных понятых от должностного лица налогового органа (решение АС Республики Башкортостан от 24.02.15 № А07-9096/2014).

ФАС Северо-Западного округа признал незаконными действия налогового органа по выемке, поскольку понятых привлекли только на завершающем этапе, когда все документы уже были собраны и упакованы (постановление от 07.02.14 № А66-3086/2013). Аналогичное нарушение стало причиной признания незаконной выемки в деле, рассмотренном ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 01.08.14 № А74-6105/2013).


Как действовать, если нашли себя в налоговой базе «Риски»


В постановлении о проведении выемки должно быть указано, какие конкретно документы изымаются. На практике можно встретить формулировку «а также возможность изъятия иных предметов и документов, которые могут служить средством установления налогового правонарушения, помимо прямо перечисленных». Это связано с официальной позицией ФНС России (письмо от 15.03.12 № АС-4-2/4378). Но если первоначально налоговики у компании запрашивали одни документы, а при выемке изъяли другие, стоит внести замечания в протокол выемки и обратить на это внимание суда (постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.10 № А72-1648/2009).

Иногда налоговики изымают личные бумаги или электронные файлы работника. Но если они не получили в ходе допроса подтверждение сотрудника, что документы принадлежат именно ему, и не провели экспертизу, доказательством они выступать не могут (постановление АС Северо-Западного округа от 17.03.16 № А13-2369/2015).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы