Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Вычеты по счетам-фактурам с недостатками

26 июля   0  

Чтобы получить вычет по НДС, компании нужен правильно оформленный счет-фактура. Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень требований к этим документам. Однако налоговики под любыми предлогами стараются расширить этот перечень. Их претензии можно оспорить в суде. Рассмотрим, как защитить вычеты по счетам-фактурам с недостатками

Главные реквизиты счета-фактуры

Конкретные требования к счетам-фактурам определены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. В документе должны содержаться сведения о контрагентах по сделке, их адресах, объекте сделки. Также счет-фактура должен раскрывать количество поставляемых товаров (работ, услуг), цену товара и сумму НДС.

Отсутствие какой-либо информации из данного перечня налоговики трактуют как грубое нарушение и отказывают в вычете. Все прочие недостатки счетов-фактур можно отнести к несущественным. Они в любом случае позволят получить налоговую выгоду в форме вычета. Пусть даже и через суд.

Ошибки и описки

Самым распространенным недостатком счетов-фактур является наличие в них разного рода технических ошибок, описок, опечаток и т. д. Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, неверное указание кодов, опечатки в наименовании товаров. Судебная практика по большей части исходит из того, что они не препятствуют получению вычета.

Дело в том, что незначительные ошибки и опечатки не мешают идентифицировать продавца и покупателя. Налоговики даже при наличии опечаток и сокращений смогут установить, какой именно товар и в каком количестве отгружен покупателю, какая сумма денег уплачена и какой налог начислен.

Наличие таких несущественных недочетов не мешает получить налоговую выгоду. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит прямого запрета на исправление счетов-фактур путем замены ненадлежащего документа новым. Такой точки зрения придерживаются большинство арбитражных судов (постановления АС Северо-Кавказского округа от 30.12.14 № А32-26444/2012 и от 10.03.15 № Ф08-10982/2014).

Это не касается ошибок по существу предмета совершенной сделки. Например, в тех случаях, когда вместо одного товара в первичке пишется другой. Товар, указанный в счете-фактуре, должен в точности соответствовать товару в товарной накладной и ТТН. Иначе получить вычет будет невозможно. На данное обстоятельство обратила внимание ФНС России в письме от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103.

Счет-фактуру подписало неустановленное лицо

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (п. 6 ст. 169 НК РФ). Нередко на практике оказывается, что документы подписывают не уполномоченные на то лица. Или подписавший отказывается подтвердить данный факт. Подобный недочет счета-фактуры также не является безусловным основанием для отказа в вычете (постановления АС Поволжского от 23.05.16 № А57-18659/2015, Северо-Кавказского от 11.06.15 № Ф08-3452/2015, Уральского от 14.07.15 № Ф09-3950/15 округов и Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 18162/09).

Суды сходятся во мнении, что если в документе содержатся все необходимые реквизиты, то подпись не влияет на возможность получения выгоды. Это объясняется тем, что по закону продавец не обязан предоставлять покупателю копию распорядительного документа и доверенности на право подписи уполномоченными лицами первичных документов.

Соответственно, покупатель не может проверить в момент совершения сделки достоверность подписи. Налоговики должны доказать, что покупатель заранее знал, что на документе стоит подпись лица, который не имел права ее ставить, или поддельная подпись.

Если в документе нет расшифровки подписей — это не нарушение. Расшифровка — не обязательный реквизит счета-фактуры. Она может отсутствовать (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011).

Путаница с адресами

В счетах-фактурах могут встречаться ошибки в указании юридических адресов покупателей и продавцов. Ошибки обусловливаются, например, изменением местонахождения контрагента. Если речь идет именно о смене юридического адреса, оснований для отказа в вычете по НДС не имеется.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля (ст. 30 НК РФ). Изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговиками. Последним в любом случае не составит труда проверить реальность существования контрагента, изменившего свое местонахождение. Об этом, в частности, заявил АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 13.05.16 № А63-4206/2015.

Суд пояснил, что по поданным ранее документам инспекция по прежнему месту учета плательщика обязана вынести решение по существу. В том числе и по налоговым вычетам. Таким образом, путаница с юрадресами в счетах-фактурах не является грубым нарушением и не препятствует идентификации продавца и покупателя.

Просрочка выставления счетов-фактур

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. В счете-фактуре должны быть указаны его порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). В связи с этим налоговики могут отказать в вычете при несоблюдении данного срока.

Однако невыполнение требований к счету-фактуре и корректировочному счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может быть основанием для отказа в вычете. Обязанность по составлению и выставлению счетов-фактур возлагается на продавца. Продавец обязан соблюсти все обязательные требования, предъявляемые к оформлению этого документа. Срок выставления счета-фактуры в перечень обязательных условий не включен. Покупатель не обязан отвечать за действия своих поставщиков, особенно если эти действия прямо не нарушают нормы Налогового кодекса РФ.

Чиновники Минфина России в письме от 25.01.16 № 03-07-11/2722 сообщают, что, если поставщик составил счет-фактуру по истечении пяти дней со дня отгрузки товара, налоговики не вправе отказать в вычете.

Отсутствие информации и дополнительная информация

Некоторые строки счета-фактуры допустимо не заполнять при отсутствии необходимой информации. Но только если это не основные реквизиты документа. К примеру, может отсутствовать информация о стране производителя реализуемой продукции или о таможенных документах, если речь не идет об импорте.

Графы с дополнительной информацией заполняют исключительно в том случае, если есть возможность проставить в них показатели. В противном случае нужно поставить в графах прочерки. Но и отсутствие таковых не будет считаться грубым нарушением (письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.04 № 24–11/01046).

С другой стороны, не будет являться нарушением, если стороны решат указать в счете-фактуре какую-либо дополнительную информацию. Например, в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, посредник может указать сведения об агентском договоре (письмо Минфина России от 21.06.12 № 03-07-15/66).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы