Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как списать амортизационные отчисления основных производственных средств

5 июля 2016   0  

По мнению проверяющих, амортизация производственного оборудования формирует прямые затраты. Предприятие незаконно увеличивает косвенные расходы. Амортизацию нельзя прямо перенести на стоимость конкретной продукции (один и тот же станок используют при выпуске нескольких изделий). Поэтому амортизационные отчисления — косвенные расходы. Это совпадает с положениями учетной политики (постановление АС Центрального округа от 08.12.15 № Ф10-4201/2015)

Амортизация основных производственных средств учитывается в прямых расходах

По статье 318 НК РФ организация сама делит расходы на прямые и косвенные. Но это деление должно быть обусловлено технологическим процессом (письмо Минфина России от 19.05.14 № 03-03-Р3/23603, определение ВАС РФ от 13.05.10 № ВАС-5306/10). Кроме того, надо учитывать рекомендуемый перечень прямых затрат, приведенный в пункте 1 статьи 318 НК РФ. В подобные издержки включена амортизация «по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ и услуг». Об этом напомнили чиновники, запретив списывать данную амортизацию в косвенные расходы. Доначислен налог на прибыль.

Методы списания амортизации

Действительно, большинству налогоплательщиков лучше учитывать амортизацию производственных основных средств в прямых расходах. Но есть исключения. Одно из них в комментируемом споре, в котором суд не поддержал инспекцию. Арбитраж пояснил: в статье 318 именно рекомендуемый перечень прямых затрат. Его можно изменить учетной политикой, где все амортизационные отчисления включены в косвенные расходы. Это оправданно спецификой деятельности предприятия. Им каждый станок или другое оборудование используется сразу для выпуска нескольких видов продукции. При этом нельзя напрямую определить сумму амортизации, приходящуюся на конкретный вид изделий. Это первый доводом в пользу налогоплательщика.

Второй аргумент — выбранный организацией позаказный метод учета затрат на каждое изделие. Он предусматривает калькуляцию стоимости только по тем расходам, которые могут быть напрямую списаны на конкретную продукцию. К таким издержкам, в частности, можно отнести стоимость материалов, отдельно предусмотренных в калькуляции изделия. Но не амортизацию, поскольку по ней невозможен обособленный учет.

Третий довод налогоплательщика основан на получении им части доходов по государственным оборонным заказам. При учете затрат на оборонные заказы амортизацию списывают в общепроизводственные издержки (п. 12 Порядка, одобренного приказом Минпромэнерго России от 23.08.06 № 200). То есть в распределяемые косвенные, не включая их в стоимость конкретных изделий. Кроме того, амортизация не упомянута среди прямых затрат, перечисленных в пункте 3 Правил раздельного учета для налогоплательщиков, выполняющих госзаказы*.

Выполнение госзаказа — необязательный аргумент. И без него арбитраж может признать: использование оборудования для нескольких видов продукции и невозможность определения амортизационных отчислений на каждый вид изделий — причина для увеличения косвенных расходов. Так, к примеру, сказано в постановлениях ФАС Волго-Вятского от 04.02.14 № А82-12003/2012 и Уральского от 19.07.13 № Ф09-7324/13 округов.

Списание амортизационных отчислений в прямые и косвенные расходы в судебной практике

Итог спора зависит от аргументов налогоплательщика. Если не доказана невозможность определения амортизации на каждый вид изделий, арбитраж, скорее всего, запретит относить амортизацию производственного оборудования к косвенным расходам. Это видно из постановлений, принятых в Поволжском округе (от 15.04.15 № Ф06-22131/2013 и от 19.05.14 № А49-3163/2013), а также из постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.13 № А56-63786/2012. Еще в пользу инспекции издано определение ВАС РФ от 23.07.14 № ВАС-9445/14.

Но возможно и решение в защиту компаний (пример — постановление ФАС Уральского округа от 28.06.13 № Ф09-5786/13). В таких делах судьи учитывают доводы из комментируемого дела, а также иные аргументы, позволяющие списать амортизацию в косвенные расходы. В частности, налогоплательщик может ссылаться на неритмичность производства и на постоянные изменения в загрузке оборудования. Из-за этого объем выпуска продукции нестабилен, но амортизационные отчисления неизменны. Их нельзя назвать зависящими от объемов производства, и это дополнительный довод против отнесения затрат к прямым (постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.12 № А72-10627/2011). Ведь в последние обычно входят переменные издержки, напрямую включаемые в себестоимость одного изделия.

Нужные аргументы даны и в постановлении ФАС Центрального округа от 04.08.14 № А36-4628/2013. Он, во-первых, сослался на значительный ассортимент продукции компании, не позволяющий напрямую определить амортизацию на каждый вид изделий. Во-вторых, подчеркнул: в бухучете вся амортизация — косвенные расходы, а одна из задач предприятия — сближение бухгалтерского и налогового учета (это закреплено в Положении об учетной политике). Для такого сближения организация правомерно отнесла амортизационные отчисления к косвенным расходам и в налоговом учете.

Также суд не поддерживает налоговиков, если они заставляют списывать на прямые расходы амортизацию основных средств, непосредственно не участвующих в производстве (определение ВАС РФ от 16.08.12 № ВАС-9792/12).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Очень не любим мы, чего уж тут скрывать, настойку боярышника. Пить любим, а так — нет. А депутаты Госдумы ее так ненавидят, что аж кушать не могут. Необходимо, говорят, поднять акциз на настойку эту. Чтобы люди поменьше пили то, что пить не следует, а на сэкономленные деньги занялись, например, спортом. Или еще чем-нибудь государственно полезным. Но, естественно, у депутатов этих ничего не выйдет.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы