Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Инспекторы доказали, что стоимость незавершенного производства занижена

4 июля 2016   1  

Полуфабрикаты собственного производства компания как реализовывала на сторону, так и подвергала дальнейшей обработке. Но независимо от этого она признавала их готовой продукцией. Налоговики посчитали, что из-за этого стоимость незавершенного производства занижена. Разбираем постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.09.15 № А46-126/2015.

Что считать незавершенным производством

Компания занималась первичной и вторичной переработкой мяса. При проверке 2010–2011 годов инспекторы доначислили ей налог на прибыль, обвинив в занижении прямых расходов, приходящихся на незавершенку (ст. 319 НК РФ). Это повлекло за собой завышение прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию. Спор касался квалификации полуфабрикатов при вторичной переработке (мясо на кости, шкуры, субпродукты), являются они незавершенкой или готовой продукцией.

Дело в том, что в процессе производства часть полуфабрикатов компания передавала на склад цехов, с которых продавала их как готовую продукцию. Другая часть полуфабрикатов перемещалась на склад цехов, которые никогда не участвовали в реализации. Там она подвергалась дальнейшей переработке: обвалке, изготовлению колбас и мясных деликатесов. Стоимость таких полуфабрикатов формировала расходы основного производства и отражалась проводкой Дебет 20 «Основное производство» Кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства».


Обратите внимание:


Налоговики для целей расчета прямых расходов в качестве готовой учитывали лишь ту продукцию, которая была продана на сторону и оформлена проводкой Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Сальдо по счету 21 они расценили как незавершенку.

Компания же настаивала на том, что к незавершенке относится только стоимость мяса, переданного в производство и не законченного технологическим циклом выпуска готовой продукции. Она определяется как сальдо по счету 20 «Основное производство». Мясо в составе полуфабрикатов на счете 21 является готовой продукцией. Его списание на счет 20 никак не связано с передачей его в дальнейшую переработку, оно находится на складах в местах хранения.

Но суды сочли более убедительной позицию контролеров, которые привели следующие доводы. Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом (п. 1 ст. 319 НК РФ). В НК РФ прямо прописано, что к незавершенке относятся в том числе остатки полуфабрикатов собственного производства, а также материалы и полуфабрикаты, если они уже подверглись обработке.

Цеха, в которых учитываются спорные ТМЦ, не участвуют в реализации на сторону. Последующая обработка полуфабрикатов подтверждается постоянным движением продукции между цехами по счету 21. Оно осуществляется только на основании накладных на внутреннее перемещение. Следовательно, такие остатки отражают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки и не переданную на другие участки для дальнейшей переработки или реализации.

Наличие промежуточного продукта свидетельствует о его незаконченности обработкой. Следовательно, на этапе перемещения между производственными цехами полуфабрикаты не являются готовой продукцией, а также не могут быть отнесены к сырью, поскольку подверглись обработке.

На этом основании суд согласился, что остатки продукции по счету 21 в цехах, реализация в которых не осуществлялась, в силу статьи 319 НК РФ являются незавершенным производством.

Расчет стоимости незавершенного производства в других спорах

Оценка незавершенного производства сильно зависит от специфики деятельности налогоплательщика, поэтому аналогичных споров про расчет стоимости незавершенного производства немного. Так, одна из нефтеперерабатывающих компаний также пыталась доказать, что полуфабрикаты относятся к готовой продукции в местах хранения, а не к незавершенке. Но безуспешно (постановление АС Московского округа от 09.09.14 № Ф05-9694/14).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была группа компаний. Работали, платили налоги. Тяжело, но что делать-то? Время однодневок прошло, пора начинать спать спокойно и получать звания образцового налогоплательщика… Как-то так.
Но однажды позвонили из обслуживающего банка и говорят:
— Центробанк нас лицензии лишает. А вы у нас — любимый клиент. Так что мы решили в знак благодарности за совместно прожитые годы вам об этом заранее сказать. Переводите свои расчеты в другие банки.
Читать далее >>

Подписка

Сервисы