Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Документы в рамках камеральной проверки по НДС, которые вправе и не вправе требовать инспекторы

28 июня   0  

Закон ограничивает случаи, когда в ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекторы могут запросить у компании документы. Да и не все документы могут быть истребованы. Судам приходится постоянно напоминать об этом проверяющим. Об этих документах по НДС, которые требуют на камералке, читайте в статье.

Особенности камеральной проверки деклараций по НДС закреплены в статье 88 НК РФ. Так, есть только четыре случая, когда контролеры вправе требовать документы: заявление на льготы, поздняя уточненка, декларация с возмещением НДС или противоречиями, которые могут привести к занижению НДС к уплате. Но налоговики часто превышают свои полномочия.

В декларации по НДС заявлен НДС к возмещению

Если в декларации по НДС зявлен налог к возмещениюэто не повод требовать документы, подтверждающие сумму налога к уплате.

АС Северо-Западного округа рассматривал дело, в котором компания подала уточенку за первый квартал 2013 года и заявила в ней НДС к возмещению. Налоговики потребовали в рамках камеральной проверки представить договоры, на основании которых совершены операции, книги продаж, выставленные счета-фактуры, оборотно-сальдовую ведомость и др. Поскольку компания этого не сделала, на нее наложили штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ — 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Однако суд указал на то, что оснований для истребования не было. Инспекция не выявила ошибки или несоответствия, приводящие к занижению налога к уплате. Спорные документы не связаны с подтверждением вычетов по НДС. А права требовать у налогоплательщика первичку и регистры для проверки суммы реализации у инспекторов нет (постановление Тринадцатого ААС от 24.03.15 № А56-38870/2014, оставлено в силе постановлением АС Северо-Западного округа от 15.07.15 № А56-38870/2014).

Также, по мнению судов, не связаны с вычетами:

— пояснительные письма, аналитические справки и договоры с контрагентами (постановление ФАС Московского округа от 12.04.13 № А40-150203/ 10-118-891);

— деловая переписка с контрагентом, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, трудовые договоры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.12 № А05-10389/2011);

— первичные документы, на основании которых оприходован товар, а также документы, подтверждающие доставку товара от поставщиков до места его хранения или реализации (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.03.11 № Ф03-574/2011).

При этом некоторые инспекторы под возмещением понимают заявление любых вычетов. Но Пленум ВАС РФ разъяснил, что возмещением НДС считается лишь превышение заявленных вычетов над суммой налога к уплате (п. 25 постановление от 30.07.13 № 57).

В декларации по НДС выявлены несоответствия, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате

По декларациям, поданным после 1 января 2015 года, основанием для истребования документов могут быть еще два случая (п. 8.1. ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.15 № 03-07-11/25178). Во-первых, обнаружены противоречия между данными самой декларации. Во-вторых, сведения в декларации не соответствуют данным отчетности или журналов учета счетов-фактур, представленных другими налогоплательщиками. Но право запрашивать появляется у контролеров, только если такие противоречия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате либо о завышении суммы НДС к возмещению. Тогда они могут затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к спорным операциям. По мнению ФНС России, к последним относятся копии книги продаж, книги покупок, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо от 10.08.15 № СД-4-15/13914@).

Таким образом, если компания подала первичную декларацию по НДС, в которой не заявляла налог к возмещению и не пользовалась льготами, то в требовании о представлении документов должна быть указана следующая информация:

— какие сведения в отчетности налогоплательщика не соответствуют чему-либо (только по этим операциям вправе запрашивать документы);

— чему именно не соответствуют данные: другим строкам декларации, отчетности или журналу учета счетов-фактур другого налогоплательщика (если иной информации, к примеру среднему уровню процента вычетов по региону, требование неправомерно);

— как это занизило сумму налога к уплате (если никак, то требование неправомерно).

Однако контролеры трактуют свои права более широко. Так, АС Центрального округа рассматривал дело, в котором налоговики в рамках камералки отказали компании в возмещении 15 млн руб. НДС по ряду операций, сославшись на неосмотрительный выбор контрагентов. Однако суд отметил, что никаких противоречий со сведениями, предоставленными другими налогоплательщиками, инспекция не выявила. Якобы сомнительные контрагенты по сделкам с проверяемой организацией заявили НДС к уплате в тех же периодах. Поэтому оснований для отказа в возмещении нет (постановление от 13.08.15 № Ф10-2349/2015).

В декларации по НДС заявлена именно льгота по НДС, а не иное послабление

Пленум ВАС РФ в пункте 14 постановления от 30.05.14 № 33 подчеркнул, что льготами по налогам признаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). И привел пример, когда контролеры вправе требовать документы в рамках камеральной проверки: частичное освобождение от НДС, предоставленное образовательным и медицинским организациям (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ), а также религиозным организациям (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По мнению Пленума ВАС РФ, налоговики не вправе запрашивать документы по операциям, не являющимся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налога на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение касается не категории лиц, а вида операции. К примеру, по гарантийному ремонту или по операциям займа (постановление АС Уральского округа от 24.02.15 № Ф09-579/15).

Уточненная декларация по НДС подана позже двух лет с момента истечения срока представления отчетности

АС Восточно-Сибирского округа рассматривал дело, в котором компания четыре раза уточняла декларацию за первый квартал 2011 года. Последнюю корректировку она подала в апреле 2014 года. При этом если в первоначальной декларации был заявлен НДС к уплате в размере 388 тыс. руб., то в последней уточненке налог был к возмещению в размере 3,5 млн руб.

Суд признал обоснованным истребование в рамках камеральной проверки уточненки следующих документов: счетов-фактур, накладных по форме № ТОРГ-12, актов выполненных работ и оказанных услуг, книг покупок и книг продажи вместе с доплистами, журнала полученных счетов-фактур, актов сверок, кассовых книг, приходных и расходных кассовых ордеров, журналов кассиров-операционистов, актов инвентаризации долгов, оборотно-сальдовых ведомостей в разрезе контрагентов по счетам 19, 41, 68, 76, 60, 90, 91, 50, 51, 10 и карточек тех же счетов по субконто. Такой вывод содержится в постановлении Четвертого ААС от 19.01.15 № 04АП-6536/2014, оставленном в силе постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 25.05.15 № Ф02-1603/2015.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы