Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Изменение первоначальной стоимости нужно зафиксировать документально

20 июня 2016   1520  

Компания реконструировала объект, продолжая эксплуатировать его. Поэтому она принимала к учету расходы на реконструкцию на основании форм КС-2. Акты ввода объектов в эксплуатацию после ремонта она не оформляла. Но изменение первоначальной стоимости возможно после полной приемки отремонтированного объекта (его части) и возврата его в эксплуатацию. Документом, который подтверждает данное обстоятельство, является акт по форме ОС-3 (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.02.16 № Ф04-119/2016).

Случай изменения первоначальной стоимости основных средств

Подрядчики провели работы по ремонту и реконструкции здания. Так как ремонту и реконструкции подвергалась его часть, компания продолжала эксплуатировать недвижимость.

Записи про изменение первоначальной стоимости основного средства бухгалтерия вносила в инвентарную карточку на основании актов выполненных работ по форме КС-2. Компания считала, что именно этот документ подтверждает изменение первоначальной стоимости объекта и дату такого изменения в том случае, если эксплуатация не прекращалась.

После увеличения первоначальной стоимости объекта компания применила амортизационную премию в размере 10 процентов и стала начислять амортизацию с обновленной стоимости объекта.



Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств после ремонта

Налоговики с этим не согласились. Они посчитали, что изменение первоначальной стоимости основного средства возможно только после приемки отремонтированного объекта (части объекта) и возврата его в эксплуатацию. Подтверждающий эти действия документ — форма ОС-3, а не КС-2. Даже в том случае, если эксплуатация здания продолжается.

Так как компания не оформила ОС-3, у нее отсутствует право принимать расходы на реконструкцию и модернизацию к учету. Они документально не подтверждены. Суд с этим согласился.



Чем подтвердить изменение первоначальной стоимости

Суд решил, что принять объект из ремонта можно только с оформлением соответствующего первичного документа. Ведь даже если эксплуатация здания в целом не прекращалась, часть его использоваться не могла.

Первичный документ должен свидетельствовать о проведении ремонтных работ и возможности ввода модернизированной части объекта в эксплуатацию. Подтверждает данное обстоятельство акт по форме ОС-3.

Бухгалтерия на каждый объект заводит инвентарную карточку. Сведения о проведении реконструкции, модернизации, капитальном ремонте основного средства отражаются именно в ней. Основанием для этого служит акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 (постановление Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Этот документ утверждает руководитель организации и передает в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт по форме ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый из них остается в организации. Второй передается подрядчикам.

Акт по форме КС-2 может подтвердить только то, что заказчик принял у подрядчика строительные работы. Он не подтверждает факт завершения полного комплекса работ по объекту в целом и возможность его ввода в эксплуатацию.

Поэтому если организация подтверждает изменение первоначальной стоимости формой КС-2, а не ОС-3, она нарушает правила бухучета и составления учетной документации. Это приводит к налоговому правонарушению — искажаются базы по налогу на прибыль и налогу на имущество из-за неверно рассчитанных первоначальной стоимости и амортизационных отчислений.
Решения судов по похожим спорам

Позиция суда соответствует мнению Минфина России (письма от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417, от 29.09.14 № 03-03-06/1/48511, от 20.08.14 № 03-03-06/1/41628, от 28.05.13 № 03-03-06/1/19228). Чиновники считают, что требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ соответствует акт по форме ОС-3. Именно он подтверждает дату окончания ремонтных работ и вводит объект в эксплуатацию.


Обратите внимание и на эти статьи:

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителей товар для перепродажи. Производители нашлись, товар — тоже, качество и цена покупателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяют упрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания…
Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погрустнел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколько дистрибьютеров на общем режиме — заключите-ка договор с ними, и будет вам НДС в полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправно получал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от производителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы