Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Изменение первоначальной стоимости нужно зафиксировать документально

20 июня   0  

Компания реконструировала объект, продолжая эксплуатировать его. Поэтому она принимала к учету расходы на реконструкцию на основании форм КС-2. Акты ввода объектов в эксплуатацию после ремонта она не оформляла. Но изменение первоначальной стоимости возможно после полной приемки отремонтированного объекта (его части) и возврата его в эксплуатацию. Документом, который подтверждает данное обстоятельство, является акт по форме ОС-3 (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.02.16 № Ф04-119/2016).

Популярное по теме

Случай изменения первоначальной стоимости основных средств

Подрядчики провели работы по ремонту и реконструкции здания. Так как ремонту и реконструкции подвергалась его часть, компания продолжала эксплуатировать недвижимость.

Записи про изменение первоначальной стоимости основного средства бухгалтерия вносила в инвентарную карточку на основании актов выполненных работ по форме КС-2. Компания считала, что именно этот документ подтверждает изменение первоначальной стоимости объекта и дату такого изменения в том случае, если эксплуатация не прекращалась.

После увеличения первоначальной стоимости объекта компания применила амортизационную премию в размере 10 процентов и стала начислять амортизацию с обновленной стоимости объекта.



Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств после ремонта

Налоговики с этим не согласились. Они посчитали, что изменение первоначальной стоимости основного средства возможно только после приемки отремонтированного объекта (части объекта) и возврата его в эксплуатацию. Подтверждающий эти действия документ — форма ОС-3, а не КС-2. Даже в том случае, если эксплуатация здания продолжается.

Так как компания не оформила ОС-3, у нее отсутствует право принимать расходы на реконструкцию и модернизацию к учету. Они документально не подтверждены. Суд с этим согласился.



Чем подтвердить изменение первоначальной стоимости

Суд решил, что принять объект из ремонта можно только с оформлением соответствующего первичного документа. Ведь даже если эксплуатация здания в целом не прекращалась, часть его использоваться не могла.

Первичный документ должен свидетельствовать о проведении ремонтных работ и возможности ввода модернизированной части объекта в эксплуатацию. Подтверждает данное обстоятельство акт по форме ОС-3.

Бухгалтерия на каждый объект заводит инвентарную карточку. Сведения о проведении реконструкции, модернизации, капитальном ремонте основного средства отражаются именно в ней. Основанием для этого служит акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 (постановление Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Этот документ утверждает руководитель организации и передает в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт по форме ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый из них остается в организации. Второй передается подрядчикам.

Акт по форме КС-2 может подтвердить только то, что заказчик принял у подрядчика строительные работы. Он не подтверждает факт завершения полного комплекса работ по объекту в целом и возможность его ввода в эксплуатацию.

Поэтому если организация подтверждает изменение первоначальной стоимости формой КС-2, а не ОС-3, она нарушает правила бухучета и составления учетной документации. Это приводит к налоговому правонарушению — искажаются базы по налогу на прибыль и налогу на имущество из-за неверно рассчитанных первоначальной стоимости и амортизационных отчислений.
Решения судов по похожим спорам

Позиция суда соответствует мнению Минфина России (письма от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417, от 29.09.14 № 03-03-06/1/48511, от 20.08.14 № 03-03-06/1/41628, от 28.05.13 № 03-03-06/1/19228). Чиновники считают, что требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ соответствует акт по форме ОС-3. Именно он подтверждает дату окончания ремонтных работ и вводит объект в эксплуатацию.


Обратите внимание и на эти статьи:

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы