Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как проверяют и находят взаимозависимость и подконтрольность

14 июня   0  

Налоговики на проверках ищут взаимозависимые компании, чтобы доказать получение необоснованной выгоды, проконтролировать цены по сделкам. Поясняем, как инспекторы выявляют подконтрольность и с помощью каких документов доказывают наличие взаимозависимости.

Участие в организациях: перекрестное и кольцевое участие в капитале

Формальные критерии контроля и управления перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Взаимозависимые предприятия - это организации, которые прямо или косвенно участвуют в капитале друг друга. И доля участия в организации составляет более 25 процентов. Такой же критерий установлен и для участия физлица в капитале организации. Кроме того, взаимозависимыми лицами признаются компания и ее генеральный директор, руководители и подчиненные, родственники (супруги, родители, дети, опекуны и подопечные, братья и сестры).

Доля участия физического лица в организации определяется как совокупная доля участия этого физлица и его родственников (п. 3 ст. 105.1 НК РФ). Доля участия одной компании в другой определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия (п. 1 ст. 105.2 НК РФ).

Если доля одной организации непосредственно принадлежат другой, то такое участие признается прямым (п. 2 ст. 105.2 НК РФ). Доля косвенного участия определяется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 105.2 НК РФ.

При определении долей участия в других организациях стоит учитывать различные варианты прямого и косвенного участия организации в собственном капитале (письмо Минфина России от 16.08.13 № 03-01-18/33535). Например, наличие собственных акций (долей), принадлежащих компании. Перекрестное участие в капитале друг друга, когда первая компания напрямую участвует в другой, а последняя участвует в первой. Кольцевое владение, когда при определении косвенного участия одна организация через последовательное участие в других организациях косвенно участвует в собственном капитале.

Признаки взаимозависимости - нестандартные

Если формальные признаки взаимозависимости, приведенные в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ, отсутствуют, суд может признать компании взаимозависимыми по иным основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), если существующие между лицами отношения могут повлиять на условия или результаты сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Нестандартные признаки взаимозависимости используют для выявления взимозависимости и налоговики. Например, в одном из дел, рассмотренных АС Московского округа, проверяющие решили, что компания занизила выручку от реализации недвижимости (постановление от 07.09.15 № Ф05-9357/2015).

Основанием для контроля цен по сделке послужил вывод фискалов о наличии взаимозависимостей между продавцом и покупателем. Инспекторы решили, что один бизнес-партнер может оказывать влияние на другого бизнес-партнера в отношениях с третьими лицами.

Оказалось, что взаимозависимое по отношению к продавцу физлицо является бизнес-партнером другого лица. При этом брат последнего контролирует компанию-покупателя. То есть представляет по доверенности интересы ее единственного акционера — иностранной компании.

Однако суды трех инстанций встали на сторону компании. Тот факт, что в период совершения спорной сделки указанные выше физлица являлись партнерами (участниками одной из сторонних компаний) не свидетельствует о том, что они могли проводить свою политику в проверяемой организации.

Действуя по доверенности, брат одного из бизнес-партнеров действовал не от своего имени и не в своих интересах. А в интересах данной компании, контролировать которую могли только ее акционеры. Это физлицо не участвовало в УК организации-покупателя и не контролировало ее.

В постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 20.08.15 № А19-13974/2014 суды пришли к выводу, что наличие у директора компании общей долевой собственности с контрагентом-ИП не свидетельствует о взаимозависимости организации и предпринимателя. Не свидетельствует о ней получение налогоплательщиком займов от ИП и привлечение к работе подчиненных предпринимателя.

Нередко проверяющие пытаются обвинить компании во взаимозависимости, если они располагаются по одному и тому же адресу. Или если учет у обеих организаций ведет одна специализированная компания (постановление Семнадцатого ААС от 12.08.15 № 17АП-9162/2015-АК).

Взыскание налоговой задолженности с взаимозависимых лиц

Фискалам выгодно признать компании взаимозависимыми не только для того, чтобы обвинить их в получении необоснованной налоговой выгоды, но и чтобы взыскать недоимку с зависимой компании (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). В судебном порядке может быть взыскана недоимка, которая числится за должником более трех месяцев.

Взыскание налоговой задолженности с взаимозависимых лиц стало возможным с 30 июля 2013 года (Федеральный закон от 28.06.13 № 134‑ФЗ). Теперь возмещать ущерб, нанесенный действиями недобросовестных налогоплательщиков, контролеры могут за счет третьих лиц.

Взыскание может производиться в пределах поступившей в адрес взаимозависимых компаний выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества (абз. 9 подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Как правило, в суде налоговики одновременно предъявляют требования и о признании компаний взаимозависимыми, и о взыскании недоимки с зависимого лица.

Интересный случай был рассмотрен в постановлении АС Поволжского округа от 20.05.15 № Ф06-23410/2015.Налоговики настаивали, что обязанность по уплате недоимки должна исполнить взаимозависимая компания, а не налогоплательщик.

Дело в том, что между компаниями была установлена согласованность действий с целью уклонения от погашения задолженности перед бюджетом. Контролеры указали, что за 28 дней до вынесения решения о начале проведения выездной проверки было создано новое юрлицо с аналогичным названием, видами деятельности. Работники компаний совпадали. Использовался один и тот же интернет-сайт.

Налогоплательщик фактически перевел свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданную организацию. Новое юридическое лицо продолжало работать по контрактам прежней компании. Но выручка от реализации строительных работ поступала уже на расчетные счета новой компании.

Эти факты позволили судам признать компании взаимозависимыми организациями. Судьи обязали новое юрлицо погасить недоимку налогоплательщика, выявленную в ходе налоговой проверки. Аналогичный подход прослеживается и в постановлениях АС Северо-Западного округа от 21.09.15 № Ф07-7120/2015, Второго ААС от 23.11.15 № 02АП-9150/2015, Тринадцатого ААС от 24.06.15 № 13АП-7638/2015.

Контролирующее лицо может влиять на распределение прибыли

В Налоговом кодексе установлены критерии контроля в отношении иностранных организаций, а также иностранных структур без образования юрлица (п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующее лицо -это лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов. Либо лицо, доля участия которого в организации составляет более 10 процентов, если доля всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 процентов.

Лицо может быть признано контролирующим и в иных случаях. Например, если оно имеет возможность оказывать влияние на решения организации в отношении распределения прибыли (п. 6–12 ст. 25.13 НК РФ).

В целях признания иностранных организаций налоговыми резидентами РФ в Налоговом кодексе закреплены условия определения места их фактического управления**. В частности, Россия признается местом управления иностранной организацией, если исполнительный орган компании регулярно осуществляет свою деятельность в отношении нее из РФ (п. 2 ст. 246.2 НК РФ).

Какие документы подтверждают подконтрольность одного лица другому

Документами, подтверждающими или исключающими участие, управление и контроль одного лица другим лицом, могут быть (письмо ФНС России от 27.11.15 № ЕД-4-13/20767):

— выписки из ЕГРН, выписки из ЕГРЮЛ, выписки ЕГРИП;

— документы, подтверждающие полномочия исполнительного органа: приказ организации или иной распорядительный документ о назначении на должность;

— учредительные документы (устав), акционерные соглашения, выписки из реестров акционеров, выписки по счетам депо в депозитариях;

— договоры управления и иные аналогичные соглашения.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы