Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Компания защитила вычет по НДС, когда налоговики требовали восстановить налог

27 мая   5  

Компания приняла НДС к вычету по правилу о 5 процентах. В следующем квартале необлагаемые доходы превысили нужную величину. Налоговики сочли, что компания должна восстановить принятый ранее к вычету НДС

Вычеты НДС, если у компании есть не облагаемые НДС операции, всегда причина для спора. Инспекторы ищут основания, чтобы отказать в вычетах или заставить восстановить налог. Это случилось и с компанией, которой мы помогли защитить свою налоговую экономию.

Вычет НДС при необлагаемых операциях

Основная деятельность компании облагается НДС. Но она также совершает операции, не облагаемые НДС. Например, выдает процентные займы, продает ценные бумаги. После приобретения дорогостоящих автомобилей для управленцев входящий НДС компания приняла к вычету. В этом квартале доля совокупных расходов, которые приходились на необлагаемые операции, составила 2 процента от общей суммы расходов. Но уже в следующем налоговом периоде из-за продажи дочернего общества доля расходов по необлагаемым операциям составила 42 процента.

На это обратили внимание инспекторы при проверке декларации. Они предложили компании восстановить сумму принятого к вычету в прошлом квартале НДС. По мнению инспекторов, в следующем квартале право на вычет НДС в полной сумме компания утратила. А поскольку в прошлом квартале она не вела раздельный учет, то налоговики потребовали восстановить весь НДС. Причем его нельзя было учесть и в расходах (п. 1 ст. 170 НК РФ). Кроме того, инспекторы увидели в действиях компании признаки преднамеренного ухода от уплаты налога. Якобы продажу доли дочернего общества специально отложили на период, когда входящий НДС был невелик. На выездной проверке компании доначислили НДС. К этому времени мы уже начали работу по защите клиента. Несколько недель мы доказывали, что налоговая экономия законна, поскольку прямо предусмотрена кодексом. И нам удалось защитить эту позицию.

Ведение раздельного учета по НДС

Алгоритм действий налогоплательщика при распределении НДС по основным средствам, которые используются как в облагаемой, так и в не облагаемой этим налогом деятельности, четко прописан в кодексе. Мы обратили внимание инспекторов на формулировку нормы про ведене раздельного учета по НДС — пункта 4 статьи 170 НК РФ. Буквально разбирали ее по словам.

В абзаце 4 определены общие правила распределения входного налога. Для этого нужно вести раздельный учет НДС. А именно рассчитать пропорцию, в которой активы, работы, услуги и имущественные права используются для производства или реализации, по которой начисляется или не начисляется НДС. Для этого учитывается реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав за квартал. А в отношении основных средств и нематериальных активов можно даже определять эту пропорцию за месяц (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Выбранный порядок, в том числе в отношении периода, который используется для расчета, компания должна закрепить в учетной политике. Исходя из этой пропорции, часть НДС принимается к вычету. А в необлагаемой части учитывается в стоимости тех активов, работ, услуг и имущественных прав, при приобретении которых этот НДС предъявлен.

Никаких других требований эти нормы не устанавливают и последующего пересчета такой пропорции не предусматривают. В том числе не обязывают восстанавливать НДС в других периодах, когда эта пропорция изменяется.

Раздельный учет НДС не всегда обязателен

Инспекторы указали на то, что компания не вела раздельный учет в периоде вычета. А значит, не вправе ни принять к вычету НДС, ни включить его в расходы. Но мы обосновали, что в данном случае это не имеет значения.

Во-первых, компания раздельный учет НДС в квартале вычета не вела, потому что воспользовалась правилом 5 процентов (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Право на его использование компания предусмотрительно закрепила в учетной политике.

Чтобы использовать это правило, нужно рассчитать долю совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию не облагаемых НДС товаров, работ, услуг, имущественных прав соответствующего периода в общей величине расходов на приобретение, производство или реализацию. Если эта доля не будет превышать 5 процентов, то весь НДС может приниматься к вычету в общем порядке. При этом налогоплательщик вправе не применять другие положения данного пункта. По мнению Президиума ВАС, это подразумевает право не вести раздельный учет входного НДС (постановление от 21.06.12 № 2676/2012). Показатели о расходах, имеющие отношение к необлагаемым операциям, являются избыточными.

Во-вторых, применение правила 5 процентов также ничего не меняет в части толкования общих правил статьи 170 НК РФ. Компания приняла к вычету весь входной НДС. Но и эта норма не предусматривает пересчета вычета в следующем периоде, когда правило 5 процентов не применяется.

Инспекция сослалась на общие правила восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Они применяются в ситуации, когда объекты основных средств или иные активы начинают использоваться для необлагаемых операций. И если по таким активам НДС был принят к вычету, его нужно восстановить полностью или частично. По мнению инспекции, именно это и произошло в данном случае. Компания заявила к вычету НДС по объектам, а в следующем квартале уже начала использовать их для необлагаемых операций.

Восстановление вычетов НДС не требуется

Возник спор о том, какую норму мы можем считать специальной и предназначенной именно для этой ситуации. Соглашаться с нами инспекторы не хотели. А мы не хотели уступать им, ведь клиент в этом случае терял весь входной НДС! В разгар спора нам попалось на глаза решение суда по аналогичной ситуации. АС Московского округа (постановление от 23.12.15 № Ф05-17707/2015) также рассмотрел ситуацию, когда по приобретенным основным средствам весь входной НДС налогоплательщик принял к вычету, применив правило 5 процентов. А в следующем периоде это правило уже не могло применяться. Судьи решили, что в подобном случае нужно применять специальные нормы пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Положения пункта 3 данной статьи не содержат условий для частичного восстановления суммы налога. А значит, ссылки на нее со стороны налоговиков неправомерны. По мнению суда, данная норма применяется исключительно в том случае, когда товары, работы, услуги начинают в дальнейшем использоваться только для операций, не подлежащих налогообложению. А если это происходит постоянно, то есть в каждом квартале есть облагаемые и не облагаемые НДС операции и виды деятельности, то налог делится только один раз по правилам пункта 4 статьи 170 НК РФ. И в дальнейшем уже не пересчитывается. Кодекс такой обязанности не предусматривает.

Ссылка на свежее судебное решение существенно укрепила наши позиции. Причем значительно помогло то, что вынес его тот же самый суд, в котором в случае продолжения спора пришлось бы встречаться с налоговиками и нам.

Для вычета по НДС компания использовала благоприятные обстоятельства

Одно из обвинений заключалось в намеренности использования благоприятных обстоятельств. Компания вела переговоры о продаже доли несколько месяцев. Но подписала документы и передала права спустя неделю после того, как представила декларацию с вычетом всего НДС по дорогостоящим объектам.

Очевидно, что в данном случае компания не стала торопиться, чтобы воспользоваться выгодными нормами кодекса. Но это не может ни в коем случае свидетельствовать о ее недобросовестности и о необоснованности налоговой выгоды. Такой вывод нельзя было бы сделать, даже если бы подобные сделки компания проводила систематически и специально «освободила» квартал для того, чтобы заявить вычет. Кодекс не обязывает налогоплательщиков вести деятельность с максимальными налоговыми потерями.

Но в данном случае речь шла о разовой сделке. Хотя она могла быть проведена и до приобретения объектов, по которым заявлялся вычет НДС. Тогда уж точно никакие претензии были бы невозможны из-за того, что компания «поторопилась» со сделкой. Зато все остальные необлагаемые операции осуществлялись компанией систематически, в частности она ежемесячно признавала доход в виде процентов по займам.

Отметим, что систематичность необлагаемой деятельности тоже важный фактор. Использование основных средств в нескольких видах деятельности уже в период их приобретения не должно выглядеть искусственным. Например, только за счет образования необлагаемой деятельности в виде процентов по только что выданным займам. Лучше, чтобы необлагаемый вид деятельности, пускай даже в минимальных размерах, осуществлялся в массовых объемах в течение продолжительного времени. А если компания захочет воспользоваться этим способом оптимизации, то начинать подобный вид деятельности нужно не на короткий срок, а на значительную перспективу. Иначе налоговые органы будут пытаться применить принцип получения необоснованной налоговой выгоды. Они заявят, что фирма создала искусственно ситуацию с единственной целью получить налоговую экономию.

И заметим, что выводы суда фактически позволяют распространить их и шире. Например, на случаи использования недвижимости в облагаемой и необлагаемой деятельности. В отношении таких объектов основных средств применяются специальные нормы (ст. 171.1 НК РФ). Можно утверждать, что данная норма должна применяться, только если речь идет об изменении режима использования объекта, когда он начинает использоваться для операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. А если изначально происходит совмещение видов деятельности и операций, то особые правила статьи 170.1 НК РФ не применяются по тем же основаниям, по которым не применяются правила пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы