Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Передача имущества внутри группы компаний. Самый выгодный вариант

26 мая   4  

Передача имущества внутри группы компаний — необходимое условие для стабильности всего бизнеса. В общем случае такие операции приводят к необходимости уплаты налогов. Даже если в итоге совокупная налоговая нагрузка по всем компаниям окажется нулевой, формирования налоговой базы лучше избегать. Ведь речь идет о передаче имущества внутри одной группы компаний.

Передача имущества в пользование усложняется взаимозависимостью

Один из участников группы компаний специализируется на инвестиционных проектах. В результате осуществления одного из таких проектов у этого участника появилось движимое имущество. Для деятельности компании оно не нужно. Продавать его на сторону в условиях кризиса не имело смысла: цена оказалась бы ниже ожидаемой. Возник вопрос о том, что делать с активом дальше.

В группе есть еще один участник, который занимается управлением аналогичного имущества, сдает его в аренду сторонним организациям. Было решено, чтобы произвелась передача имущества в пользование. Объект решили передать ему. Но этот участник и собственник объекта — сестринские компании, у обеих общий учредитель (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимость усложняла задачу передачи имущества. Ведь по сделкам между этими лицами налоговые органы отслеживают уровень цен. К тому же хотелось бы передать имущество так, чтобы налоговые последствия по сделке были минимальными. Все эти обстоятельства мы учли, когда обдумывали приемлемый для группы способ решения проблемы.

При продаже имущества из оборота на время выпадают крупные суммы

Самый простой вариант — продажа имущества. В этом случае продавец начисляет НДС со сделки и признает выручку в размере договорной стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 НК РФ). А инвестиционные затраты уменьшают сумму дохода (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Покупатель принимает НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Стоимость имущества он будет списывать через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, ст. 259 НК РФ).

Но это проблема. Рыночная цена передаваемого имущества высока, поэтому у покупателя сумма вычета НДС превысит его текущие начисления. Значит, придется заявлять НДС к возмещению. И даже в случае положительного решения налоговиков по камеральной проверке из бюджета денежные средства поступят только через три месяца после того, как налог уплатил в бюджет другой участник группы.

Сложность продажи имущества еще и в том, что для расчетов придется перечислять деньги от одного участника группы другому в сжатые сроки. Понадобятся перекредитовки от остальных членов группы компаний. А транзитные расчеты с точки зрения налоговиков — это признак схемы. Поэтому от варианта продажи имущества мы отказались.

Передача имущества безвозмездно

Налоговым законодательством передача имущества безвозмездно не запрещена. Но в Гражданском кодексе такой запрет есть (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Он не распространяется на сделки по передаче имущества между дочерним и основным обществами (постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.12 № 8989/12). И все же потенциально риск сохранялся. Суд мог признать сделку по передачи имущества ничтожной.

Кроме того, такой вариант не позволяет минимизировать налоги. Напротив, делает операцию невыгодной. Безвозмездная передача имущества — это реализация для целей налогообложения (п. 1 ст. 39 НК РФ). А значит, передающая компания уплатит НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), но не сможет учесть при расчете налога на прибыль расходы в виде стоимости актива (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Второй участник сделки не сможет принять к вычету НДС (п. 19 разд. II Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137), письмо Минфина России от 27.07.12 № 03-07-11/197). При этом рыночную стоимость полученного объекта придется учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Можно подписать договор безвозмездной передачи имущества через материнскую компанию. Но это означает, что все неблагоприятные последствия по НДС удваиваются. Однако стоимость полученного имущества тогда не придется включать в доходы. Но льгота применяется только при условии, что имущество не будет в течение года передаваться третьему лицу (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11). А это сильно растягивает схему по времени, что неприемлемо. Принимающая сторона в рамках своей хозяйственной деятельности планировала сдать полученное имущество в аренду как можно скорее.


Договор безвозмездной передачи имущества между взаимозависимыми лицами подразумевает применение правил трансфертного ценообразования. Потенциально это грозит пересчетом налога на прибыль и НДС по сделке (подп. 1, 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 18.07.12 № 03-01-18/5–97). В нашей ситуации ценового контроля компаниям не избежать, поскольку стоимость имущества превышала установленный законом суммовой порог (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Следовательно, вариант с безвозмездной передачей имущества транзитом через материнскую компанию мы отклонили. Такая сделка приводит к налоговым потерям по НДС, налогу на прибыль, а в перспективе чревата спором с налоговиками из-за рыночности цен.

Передача имущества в порядке реорганизации

Еще один вариант передать имущество — выделить из инвестиционной компании новое общество и присоединить его к компании, которая сдает имущество в аренду (абз. 2 п. 1 ст. 57 ГК РФ, ст. 53, 55 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ). Такой вариант позволил нам минимизировать налоговые последствия сделки.

Передача имущества при реорганизации не признается реализацией. А значит, ни на первом, ни на втором этапе сделки не возник объект обложения НДС (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Инвестиционной компании не пришлось восстанавливать ранее принятый к вычету НДС из-за передачи недвижимости правопреемнику (п. 8 ст. 162.1 НК РФ, определение ВС РФ от 17.10.14 № 307-КГ14-1534, письмо Минфина России от 22.04.08 № 03-07-11/155).

Инвестиционная компания не признает расход в виде затрат на данный объект. Но в сумме этих затрат выделенное общество примет объект к налоговому учету. Впоследствии в таком же порядке этот объект примет второй участник, который присоединит выделенную компанию (п. 2.1 ст. 252, п. 9 ст. 258 НК РФ). Таким образом, данные затраты будут учтены через амортизацию у нового собственника (ст. 259 НК РФ). Никаких доходов у участников группы при этом не возникает (п. 3 ст. 251, п. 3 ст. 277 НК РФ, письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/295).

Таким образом, нам удалось минимизировать налоговые потери. Нагрузка по НДС не изменилась, по налогу на прибыль тоже. Мы передали расходы на создание инвестиционного объекта тому обществу, которое будет получать доход от использования имущества. И удалось избежать организационных минусов, которые возникли бы при других вариантах. Мы не потеряли время. И не пришлось транзитом переводить денежные средства от компании к компании.

Минус реорганизации в нашем случае — налог на имущество. Движимое имущество у первоначального владельца — инвестиционной компании — не облагалось налогом (п. 25 ст. 381 НК РФ). Но компании, которые получают движимое имущество в результате реорганизации, не могут использовать льготу.

Однако такие же последствия возникают и при продаже или безвозмездной передаче имущества от одного участника другому. Эти неудобства — аргумент против передачи актива в целом.

Но, по оценке экономистов, выгода от эффективного использования активов специализированной компанией превосходила финансовые потери в виде платежей по налогу на имущество. К тому же при реорганизации такие налоговые потери можно минимизировать.

Стоимость объектов для целей исчисления налога на имущество определяется по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Принимающая сторона обязана была принять имущество к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости в случае безвозмездной передачи (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). При продаже — по договорной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01). Поскольку сделка проходит между взаимозависимыми лицами, цену нужно указывать максимально приближенную к рыночной.

В случае реорганизации имущество передается по балансовой стоимости (п. 7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н). В балансе у инвестиционного общества, а потом у выделенного общества такая стоимость равнялась сумме затрат инвестиционной компании на приобретение актива. Это ниже рыночной стоимости имущества.

Еще один неблагоприятный аспект реорганизации — налоговые органы в отношении каждого из участников могут провести выездную проверку. При этом она в случае реорганизации проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки и может охватывать три календарных года (п. 11 ст. 89 НК РФ). Для нас это означало, что уже проверенная до этого компания может опять попасть под налоговый контроль.

Однако ни одна из двух компаний никуда не мигрировала, у них не изменялись учредители и руководители. А значит, налоговые инспекции не опасались, что компании исчезнут вместе с активами. Поэтому в нашем случае проверки удалось избежать.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы