Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Момент ввода объекта в эксплуатацию затягивать опасно

20 мая   2  

Возникновение обязанности по уплате налога на имущество не зависит от момента полного окончания всех работ на введенном в эксплуатацию объекте. Любой готовый к эксплуатации объект основных средств подлежит включению в налогооблагаемую базу

Момент ввода объекта в эксплуатацию и уплата налога на имущество – часто спорный момент. Вот одна из ситуаций на практике (Постановление АС Волго-Вятского округа от 17.03.16 № А43-31418/2014). Компания построила и начала эксплуатировать очистные сооружения, но продолжала учитывать их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как объект незавершенного строительства. Налоговики решили, что налогоплательщик оттыгивает момент ввода объекта в эксплуатацию, то есть искусственно затягивает перевод объекта на счет 01 «Основные средства». Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию контролирующие органы дали в 2010 году, но компания приняла основное средство к бухгалтерскому учету только в 2013 году. Все это время очистные сооружения работали. Проверяющие доначислили налог на имущество.

Компания пояснила, что более 2 лет учитывала очистные сооружения промышленно-бытовых стоков как объект незавершенного строительства, так как подрядчики проводили пусконаладочные работы и тестирование объекта. Акт о приемке выполненных работ стороны подписали 21.03.13. С этого момента организация стала считать объект основным средством и ввела его в эксплуатацию.

 Момент ввода объекта в эксплуатацию или момент фактической готовности объекта ?

Суды приняли сторону налоговой инспекции, обратив внимание на следующие обстоятельства. Пункт 1 статьи 374 НК РФ гласит, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Порядок учета основных средств регулирует ПБУ 6/01. Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности и способен приносить организации экономические выгоды свыше 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01). Если все эти условия соблюдены, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество.

При этом начисление налога возможно лишь после того, как объект был приведен в состояние, пригодное для использования. Проще говоря, в отношении основного средства были произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. Тот момент, когда основное средство полностью готово к своей работе, и следует считать моментом начала исчисления налога на имущество. Что характерно, налог может исчисляться независимо от фактического ввода основного средства в эксплуатацию. Имеет значение лишь готовность объекта к работе. Суды пришли к выводу, что в спорный период очистные сооружения были пригодны для использования, соответствовали всем критериям объекта основных средств, а компания просто откладывала момент ввода объекта в эксплуатацию. Хотя фактически использовала объект при производстве продукции. Еще в декабре 2010 года общество ввело в эксплуатацию завод по розливу минеральных вод и других безалкогольных напитков. Но функционирование данного завода недопустимо без использования очистных сооружений промышленно-бытовых стоков.

Сотрудники общества также подтвердили факт использования очистных сооружений при выпуске продукции. А из переписки общества с подрядчиком, выполняющим строительство объекта, следовало, что пусконаладочные работы на очистных сооружениях были выполнены и очистка промышленно-бытовых стоков происходила удовлетворительно.

При таких обстоятельствах спорный объект подлежал включению в налоговую базу по налогу на имущество еще в 2010 году.

Решения судов по похожим спорам

Если стоимость объекта сформирована, он используется и соответствует всем признакам основного средства. Отсутствие документов на ввод в эксплуатацию, различные доделки и доработки не освобождают организацию от начисления налога на имущество. Так считают суды, поддерживая инспекцию (постановления ФАС Дальневосточного от 27.08.12 № Ф03-3703/2012, Западно-Сибирского от 23.04.14 № А81-2224/2013 и Центрального от 09.07.09 № А62-5156/2007 округов).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы