Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Восстановление НДС при переходе на УСН

17 мая   2  

До перехода с общей системы налогообложения на упрощенку компания обязана восстановить НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (ст. 170 НК РФ). Но если организации, применяющие УСН, образуются в результате реорганизации компании на общей системе, восстанавливать НДС не нужно (ст. 162.1. НК РФ). Насколько безопасно применять это правило?

Восстановление НДС УСН

При переходе на спецрежимы НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки.

Пример восстановления НДС УСН

Компания на общей системе построила недвижимость, ввела ее в эксплуатацию и приняла на учет. НДС по строительству принят к вычету. С третьего квартала налогоплательщик переходит на упрощенку. Во втором квартале следует восстановить НДС по строительству в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта.

Вопросы налогообложения НДС при реорганизации регулируются статьей 162.1 НК РФ. Пункт 8 этой статьи прямо говорит о том, что при реорганизации НДС восстанавливать не нужно. Эта норма прямо противоречит требованию про восстановление НДС на УСН, то есть в случае перехода с общей системы на спецрежим (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А с экономической точки зрения при разделении или выделении компании на упрощенке из компании на общем режиме именно это и происходит.

Контролирующие органы указывают, что НДС в рассматриваемой ситуации должен быть восстановлен правопреемником (письмо ФНС РФ от 14.03.12 № ЕД-4-3/4270@). Налоговики обосновывают это тем, что спецрежимники НДС не платят. Значит, имущество используется для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. Это обязывает правопреемника восстановить налог.

Однако чиновники осознают неоднозначность ситуации. Это видно из последнего абзаца этого письма. В нем ФНС сообщает, что разрабатывает поправки в Налоговый кодекс РФ, вводящие специальный порядок восстановления НДС в случаях, когда правопреемники переходят на спецрежимы.

Минфин России придерживается аналогичной точки зрения (письма от 30.07.10 № 03-07-11/323 и от 10.11.09 № 03-07-11/290).

Восстановление вычетов НДС – судебная практика

Большинство судебных решений про восстановление НДС на УСН вынесено в пользу налогоплательщиков.

ООО «Евроком» (применявшее ОСН) было реорганизовано путем его присоединения к ООО «ТрансЕвро» (применявшее УСН). При присоединении были переданы транспортные средства, по которым «Евроком» принял НДС к вычету. По мнению налогового органа правопреемник «ТрансЕвро» должен был восстановить НДС, который «Евроком» принял к вычету по транспортным средствам.

Суд первой инстанции принял решение в пользу налогоплательщика. Апелляция отменила это решение. Суд посчитал, что требуется восстановление суммы НДС. Кассация с этим не согласилась и поддержала позицию суда первой инстанции.

Верховный суд (определение ВС РФ от 17.10.14 № 307-КГ14-1534) поддержал позицию налогоплательщика со ссылкой на статьи 170 и 162.1 НК РФ. Судьи не нашли в тексте Кодекса какой-либо обязанности по восстановлению НДС в рассмотренной ситуации.

ООО «Сервис-центр плюс» (ОСН) как заказчик строительства здания гостиницы приняло НДС к вычету. Затем ООО «Сервис-центр плюс» было реорганизовано путем присоединения к ООО «Сервис-центр», применявшее УСН и ЕНВД.

По мнению налогового органа, правопреемник «Сервис-центр» должен был сделать восстановление НДС, который «Сервис-центр плюс» принял к вычету по зданию гостиницы.

Суды трех инстанций (постановление ФАС Уральского округа от 26.01.10 № Ф09-11294/09-С2) признали правоту налогоплательщика. Судьи отметили, что у правопреемника не возникла обязанность восстановления НДС, правомерно заявленного к возмещению из бюджета правопредшественником — обществом «Сервис-центр плюс».

ООО «Гарант» было создано путем реорганизации в форме преобразования из ОАО «ПТТЦ „Гарант“» с передачей активов — основных средств на баланс правопреемника на основании передаточных актов. ООО «Гарант» с момента своего создания перешло на упрощенную систему налогообложения.

Налоговый орган требовал, чтобы правопреемник сделал восстановление НДС по основным средствам, но суды трех инстанций не поддержали это мнение (постановление ФАС Уральского округа от 17.09.12 № Ф09-7513/12).

В пользу компаний приняты также постановления АС Северо-Кавказского от 18.03.15 № Ф08-958/2015 (реорганизация в форме разделения с переходом вновь созданной организации на УСН) и ФАС Уральского от 21.12.12 № Ф09-12394/12 округов.

Однако из анализа текста положительных судебных решений можно сделать вывод, что если бы налоговый орган требовал выставления НДС у правопредшественника, а не у правопреемника, то, возможно, решение было бы иным. На это есть указания в текстах постановлений АС Северо-Кавказского округа от 25.03.15 № Ф08-923/2015 и от 12.03.15 № Ф08-596/2015.

Но есть единичное судебное решение в пользу налогового органа (определение ВС РФ от 07.09.15 № 304-КГ15-8705). Оно имеет отношение к одной из форм реорганизации — преобразованию, когда организация меняет организационно-правовую форму.

Организация была преобразована в 2011 году из ОАО в ООО и с 2012 года перешла на УСН. Налоговый орган посчитал, что организация должна была восстановить НДС. Суды поддержали налоговый орган, так как при смене организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются. Это касается и исполнения публичных обязанностей.

Восстановление НДС ранее принятого к вычету: да или нет?

В случае реорганизации компании, применяющей общую систему налогообложения, с образованием компаний, применяющих УСН, контролирующие органы настаивают на восстановлении НДС, хотя и признают неясность ситуации.

Судебная практика в основном на стороне налогоплательщиков. Но, чтобы снизить риск, стоит четко обозначить деловую цель реорганизации. Цель, связанную с бизнесом организации, а не с уходом от восстановления НДС. Если налоговый орган докажет, что основной целью реорганизации был уход от обязанности по восстановлению НДС, то налогоплательщику вряд ли удастся отстоять свою позицию в споре.

Этот вывод не касается реорганизации в форме преобразования. Учитывая определение ВС РФ от 07.09.15 № 304-КГ15-8705, НДС в этом случае придется восстановить НДС.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы