Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Доначисления после выездной проверки можно включить в налоговую базу

13 января   2  

Зачастую на практике возникают споры о том, нужно ли включать в налоговую базу по прибыли иные налоги, доначисленные в ходе выездной проверки. Это, к примеру, НДС*, налог на имущество, НДПИ. Обычно суды поддерживают налогоплательщиков. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика.

Суды допускают учет доначислений в расходах после выездной проверки

В одном из дел, рассмотренных АС Западно-Сибирского округа, после выездной проверки компании выставили доначисление в виде налога на имущество и НДПИ (постановление от 03.06.15 № Ф04-18551/2015). Суды трех инстанций признали решение инспекции о доначислении в ходе выездной проверки недействительным в части доначисления налога на прибыль без учета доначисленных в ходе выездной проверки сумм налога на имущество и сумм НДПИ. По мнению судей, инспекторы должны были скорректировать базу по налогу на прибыль за проверяемый период, то есть определить налоговую базу с учетом как доходов, так и расходов компании. Иное определение налоговых обязательств противоречит принципу полноты и всесторонности выездной налоговой проверки. Ведь из системного толкования статей 21, 32, 78,82, 89 НК РФ следует, что в обязанности налогового органа входит не только выявление фактов неуплаты налогов и их взыскание, но и выявление излишней уплаты налогов и сообщение об этом проверяемой организации.

Арбитры указали на то, что размер дополнительно начисленных по результатам выездной проверки сумм по налогу на прибыль должен соответствовать действительным налоговым обязательствам компании, которые определяются на основании всех положений главы 25 НК РФ, в том числе и на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Довод контролеров о том, что суммы налога на имущество и НДПИ компания имела право учесть в составе расходов, только если бы она самостоятельно и своевременно исчислила и уплатила их в бюджет, противоречит положениям налогового законодательства. При этом непредставление уточненных налоговых деклараций не освобождает фискалов от обязанности учесть доначисленные налоги при расчете налога на прибыль. Исчислив налог на прибыль по результатам выездной проверки без учета расходов (дополнительно начисленных сумм налогов), инспекторы нарушили положения статьи 247пункта 1 статьи 274 НК РФ. Поскольку прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К аналогичным выводам судьи приходили и ранее (например, постановление ФАССеверо-Западного округа от 21.02.12 № А05-6272/2011). А в постановлении ФАССеверо-Западного округа от 02.08.12 № А26-7013/2011 суд напомнил контролерам: предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). А поэтому размер исчисленных инспекцией по результатам проверки сумм налогов должен соответствовать действительным обязательствам компании перед бюджетом на дату завершения проверки. Следовательно, налоговый орган должен установить итоговую налоговую обязанность организации с учетом всех имеющихся у нее переплат и недоимок.

Большинство судов отклоняют довод проверяющих о том, что налогоплательщик должен самостоятельно внести изменения в декларацию по налогу на прибыль. В частности, об этом говорится в постановлениях ФАС Московского от 17.05.11 № КА-А40/3833–11, от 27.06.11№ КА-А40/6029–11, Дальневосточного от 27.09.11 № Ф03-4586/2011, Уральского от 27.04.11№ Ф09-2353/ 11-С3 округов. И сходятся во мнении, что непредставление уточненок по налогу на прибыль не освобождает налоговый орган от обязанности учесть доначисленные налоги при определении базы по прибыли (определение ВАС РФ от 25.11.11 № ВАС-12760/11).

Вывод о том, что при проведении выездной проверки инспекция должна установить действительные налоговые обязательства проверяемой компании, а доначисленный налог на прибыль определять с учетом всех положений главы 25 НК РФ, содержится во множестве судебных решений. На этом основании арбитры разрешают включать в расходы суммы доначисленного земельного (постановления ФАС Западно-Сибирского от 09.08.11№ А27-14687/2010, Уральского от 05.07.10 № Ф09-5003/ 10-С3 округов) и транспортного (постановление ФАС Московского округа от 03.04.09 № КА-А40/2357–09) налогов.

После выездной проверки и доначислений придется подать уточненку

В то же время некоторые суды считают, что контролеры не должны пересчитывать базу по налогу на прибыль. Поскольку компания имеет право самостоятельно подать уточненную декларацию по прибыли. Как правило, к такому выводу арбитры приходят в случае, если в ходе выездной проверки установлены противоправные действия со стороны организации, приведшие к занижению налоговой базы при исчислении и уплате иных налогов. Поэтому подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, позволяющий учесть в расходах суммы уплаченных налогов, не подлежит применению для урегулирования спорных правоотношений (определение ВАС РФ от 09.08.13№ ВАС-5753/13).

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.09 № А78-2924/08 суд также подчеркнул, что компания вправе самостоятельно подать уточненку. Поскольку организация не представила доказательств самостоятельного декларирования и реальной уплаты доначисленных сумм налогов.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы