Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Опасности новой формы декларации по НДС

28 ноября 2015   3  

Редакция «ПНП» провела опрос, чтобы выяснить, какие трудности возникают у компаний в связи с использованием новой формы декларации по НДС. Выяснилось, что многие компании не пытаются скрывать свои связи с однодневками, не используют формы пояснений, рекомендованные ФНС и не заменили компании посредников на перепродавцов.

Новая форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@. Декларацию по новой форме НДС компании предоставили уже за I и II кварталы 2015 года.

Документ теперь должен содержать сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, информацию в отношении посреднической деятельности, содержащуюся в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также сведения из счетов-фактур, выставленных неплательщиками НДС. Такая расширенная форма декларации нужна налоговикам, чтобы взять под свой контроль данные об операциях, облагаемых НДС, и данные об уплате самого налога всей цепочкой контрагентов проверяемого налогоплательщика.

Редакция «ПНП» решила выяснить, есть ли у новой декларации по НДС "подводные камни". Опрос проводился на сайте www.nalogplan.ru (раздел«Опросы»), в исследовании приняло участие 144 респондента. В результате выяснилось, что у большинства опрошенных с новой формой декларации по НДС не возникло практически никаких проблем. Они не получали ни требований о предоставлении пояснений по поводу ошибок и противоречий, ни запросов о предоставлении документов, подтверждающих правомерность вычетов по НДС. Однако у некоторых коллег трения с налоговиками возникли.

Почти 60 процентов опрошенных не получали требований о предоставлении пояснений по новой декларации НДС

Большая часть опрошенных (59%) указали, что фискалы не запрашивали пояснения по итогам камеральных проверок новых деклараций по НДС. Это говорит о том, что налогоплательщики допускают не так уж много ошибок при их заполнении. Либо о том, что программное обеспечение, которое применяют инспекторы, недостаточно хорошо работает. Внутренние программы, которые используют фискалы, сверяют сведения, указанные как внутри декларации по НДС, так и в декларациях контрагентов. Этот процесс происходит автоматически. Как и процесс формирования сообщений с требованием о предоставлении пояснений. Однако в некоторых инспекциях проверяющие отправляют требования самостоятельно.

Более 40 процентов респондентов указали, что проверяющие все же запрашивали у них пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ), причем в большинстве случаев (38%) в письменной форме.

Примечательно, что с 1 января 2015 года налогоплательщики обязаны передать фискалам квитанцию о приеме полученных от них документов, причем в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если этого не сделать, то инспекторы вправе заблокировать расчетные счета компании (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции о приеме документов.

В ходе опроса также выяснилось, что только у 3 процентов опрошенных налоговики потребовали пояснения в устной форме. Елена Руцкова, главный бухгалтер ООО «Бебелево», рассказала случай из практики. При подготовке декларации по НДС за I квартал 2015 года получилась небольшая сумма к возмещению. Поэтому компания решила перенести вычет на другой налоговый период, чтобы этот не проверяли. Далее организация отразила НДС к уплате и перечислила его в бюджет. При этом сотрудники компании позвонили продавцу и попросили выставить универсальный передаточный документ следующим периодом. Продавец отказался, сославшись на то, что у него тоже сформировался НДС к возмещению. Тогда организация попросила отправить счета-фактуры и накладные по почте, а это уже другой налоговый период. Казалось бы, проблем быть не должно, но компанию и ее контрагента проверял один инспектор и видел все обороты. Поэтому позднее он позвонил и поинтересовался, на каком основании компания не приняла вычет по счету-фактуре в том периоде, в котором отразил реализацию продавец. Конечно, конверт с почтовым штампом был сохранен, и его копия была предъявлена в инспекцию. Больше звонков не поступало.

Большинство не использует формы ответа на требования декларации НДС, рекомендованные ФНС

Опрос показал, что большая часть респондентов (87%) предоставили пояснения в инспекцию в произвольной форме. Это говорит о том, что налогоплательщики неохотно используют формы, рекомендованные ФНС России (приложение № 3 к письму ФНС России от 07.04.15№ ЕД-4-15/5752). Скорее всего это связано с тем, что у многих компаний имеются трудности с заполнением этих форм. Дать ответ на требование о предоставлении пояснений в произвольной форме гораздо проще. К тому же в произвольном ответе можно указать дополнительные сведения, наличие которых не предусмотрено в рекомендованных формах. Однако 13 процентов налогоплательщиков все же используют эти формы. Возможно, это связано с тем, что у этих участников опроса значительное количество ошибок и подробно описывать каждую из них слишком трудоемко.

Оксана Леонова, эксперт по документообороту компании «СКБ Контур», отмечает, что налоговое законодательство не регламентирует форму представления пояснений. Письмо ФНС России от 07.04.15№ ЕД-4-15/5752 разъясняет, что налогоплательщик вправе использовать рекомендуемую форму. Для уточнения сведений следует сформировать файл, в котором необходимо отразить информацию о сделках с выявленными расхождениями. Для каждого из разделов формируется свой файл с пояснениями (разделы 8–12 декларации). Если фактически ошибок не было, то в ответе заполняется таблица 1 «Сведения соответствуют первичным учетным документам». Если же в предоставленную ранее декларацию вносятся исправления, то заполняется таблица 2 «Сведения, поясняющие расхождение». В этой таблице предусмотрено наличие двух строк по каждой сделке: расхождение и пояснение. В строку «Расхождение» переносятся данные по сделке, указанные в требовании, а в строке «Пояснение» отражаются только те значения поясняемой записи, которые скорректированы с учетом данных первичных документов.

В декларации по НДС налоговики запросили пояснения не у всех посредников

В ходе опроса выяснилось, что многие налогоплательщики не занимаются посреднической деятельностью (88%), поэтому не заполняют разделы 10 и 11 декларации, которые содержат сведения из журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности. Скорее всего это связано с тем, что многие налогоплательщики решили избавиться от взаимоотношений с однодневками. Даже если сотрудничество с ними происходило посредством привлечения дружественных посредников, в том числе компаний-прокладок. Ведь в разделе 10 декларации указываются, в частности, ИНН и КПП продавцов и покупателей, а в разделе 11 — ИНН и КПП продавцов и субагентов.

Опрос показал, что 12 процентов проголосовавших ведут посредническую деятельность, причем 5 процентам из них пришло требование о предоставлении пояснений. Это свидетельствует о наличии расхождений между сведениями, указанными в декларациях посредников и их контрагентов.

Респонденты не принимают налог к вычету, даже если неплательщик НДС выставил им счет-фактуру

Более чем 40 процентам проголосовавших неплательщики НДС не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога, больше половины респондентов и вовсе не сотрудничают с неплательщиками НДС и иными лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ. Примечательно, что 1 процент от всех участвующих в опросе все же получили требования о предоставлении пояснений в связи с заполнением раздела 12 декларации по НДС. Скорее всего проверяющие запросили пояснения из-за того, что контрагент не перечислил НДС в бюджет. Таким контрагентом может быть налогоплательщик, использующий освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, или любой субъект, применяющий спецрежим (упрощенку, ЕНВД, ЕСХН).

Однако в большинстве случаев суды приходят к выводу, что если покупатель на общей системе перечислил налог продавцу на спецрежиме, то вычет правомерен (например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 09.04.14№ А67-1209/2013, Московского от 25.09.12 № А40-79771/11-90-347, Поволжского от 20.10.11 № А12-524/2011,Уральского от 28.12.11 № Ф09-8650/11 округов)*. На стороне компаний и аргументы Конституционного суда (определения от 07.11.08 № 1049-О-О,от 13.10.09 № 1332-О-О), и выводы ФНС России (письма от 16.02.15 № ГД-4-3/2366@, от 18.12.14№ ГД-4-3/26274). Несмотря на это, 7 процентов опрошенных не принимают налог к вычету, даже если неплательщик выставил им счет-фактуру с выделенной суммой налога.

* Подробнее об этом читайте в статье «Как отстоять вычет по счету-фактуре, выданному неплательщиком НДС» в «ПНП» № 7, 2015.

Большинство считают, что маскировать однодневки в декларации по НДС с помощью технических ошибок невозможно

Больше половины опрошенных (59%) считают, что замаскировать сомнительных контрагентов с помощью внесения в декларацию по НДС «технических ошибок» невозможно. Действительно, при автоматической проверке можно с легкостью выявить контрагентов, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ. Или счета-фактуры, которые отражены в декларации по НДС налогоплательщика, но не указаны в декларациях контрагентов. Зачастую компании намеренно дублируют счета-фактуры, а также путают номера, даты и суммы в счетах-фактурах. Причем 7 процентов проголосовавших воспользовались такими ухищрениями, чтобы избежать выявления однодневок в декларации по НДС. В то же время 34 процента респондентов заявили, что маскируют сомнительных контрагентов иными способами. Скорее всего здесь имеется в виду использование цепочки компаний-прокладок, которые предоставляют отчетность и уплачивают минимальные суммы налогов в бюджет.

Четверть опрошенных в декларации по НДС заменили посредников на перепродавцов

В ходе исследования выяснилось, что три четверти опрошенных (76%) не стали менять посредников на перепродавцов, чтобы не заполнять лишние разделы декларации по НДС. Видимо, эти участники опроса сотрудничают только с респектабельными посредниками и скрывать им нечего. В то же время 24 процента проголосовавших пошли на такую замену. Действительно, этот способ позволяет не показывать в декларациях по НДС однодневки, а также компании-прокладки. Причем 10 процентов опрошенных теперь работают с независимыми перепродавцами, а 14 процентов — с дружественными.

Налоговые вычеты в декларации по НДС

Более 80 процентов опрошенных отметили, что проверяющие не истребовали вместе с пояснениями документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Вероятно, это связано с тем, что обнаруженные ошибки не повлияли на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Или расхождения между данными, отраженными компанией и ее контрагентами, были незначительными. В 18 процентах случаев проверяющие все же запросили пояснения. Следовательно, расхождения, обнаруженные в декларациях налогоплательщика и в декларациях контрагентов, составили существенную сумму. Причем 11 процентов проголосовавших указали, что документы были истребованы из-за ошибок контрагентов.

Расхождения с декларациями по НДС у контрагентов

Участники опроса указали, что чаще всего проверяющие требуют предоставить пояснения в отношении противоречий между сведениями, отраженными в декларациях по НДС налогоплательщика и контрагентов (см. диаграмму 1). В некоторых случаях у контрагентов отсутствуют счета-фактуры, отраженные у налогоплательщика. Это свидетельствует о том, что компании не подписали акты сверки либо намеренно занизили сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Причем 10 процентов опрошенных указали на запрос пояснений в отношении технических ошибок, а 12 процентов — в отношении других недочетов.

ДИАГРАММА 1. Какие ошибки и расхождения обнаружили проверяющие в декларациях по НДС*

 

* У участников была возможность выбрать более одного варианта ответов. Поэтому на диаграмме сумма показателей превышает 100 процентов — она отражает долю респондентов, выбравших этот вариант ответа.

Декларация по НДС и технические ошибки

Почти 13 процентов налогоплательщиков, принявших участие в опросе, отметили, что не подавали уточненные декларации по НДС из-за наличия технических ошибок в декларациях. Поскольку эти ошибки не привели к занижению суммы налога

Оксана Леонова, эксперт по документообороту компании «СКБ Контур», отметила, что в случае если исправления влияют на показатели, отраженные в строках 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета» (раздел 1 декларации по НДС), то компании придется отправить в инспекцию уточненку (в случае, если ошибки повлекли за собой занижение налоговой базы — п. 1 ст. 81 НК РФ). При таком сценарии компания вместе с декларацией имеет право передать в инспекцию документы, подтверждающие корректность данных. Это позволит избежать получения дополнительных требований о предоставлении документов.

Однако 29 процентов респондентов все же подали уточненки, чтобы избежать споров с проверяющими.Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг», рассказала, что начала формировать декларацию заблаговременно, так как усовершенствованная форма требовала к себе повышенного внимания. Но, перед тем как отправить файл в инспекцию, пришлось выверять его несколько раз. При этом встречались ошибки технического плана: не везде правильно вставали даты, коды операций и ИННконтрагентов. Поэтому файл пришлось корректировать и обновлять.

Кроме того, Оксана Костылева отмечает, что у ее коллеги после обновления бухгалтерской программы произошел технический сбой и все номера счетов-фактур и ИНН контрагентов перепутались. Времени на исправление ошибок не осталось, поэтому коллега сдала отчет в таком виде. Конечно же, из инспекции пришло требование, в котором было предложено предоставить пояснения и подтверждающие документы. К тому же было предложено внести изменения в декларацию, поскольку были обнаружены противоречия и несоответствия с данными, указанными в декларациях контрагентов. А это как раз и были технические ошибки в виде путаницы ИНН и номеров счетов-фактур. Но к тому времени уже было очередное обновление и после переформирования отчета все встало на свои места. Уточненная декларация была сдана в надлежащем виде.

Чаще всего вместе с пояснениями к декларации налоговики истребуют счета-фактуры

Чаще всего вместе с пояснениями фискалы истребуют счета-фактуры (35%), остальные документы (книги покупок и книги продаж, договоры, акты и накладные, а также прочие документы) проверяющих интересуют не так часто (см. диаграмму 2). Скорее всего налоговики истребуют счета-фактуры не только у самой компании, но и у ее контрагентов, чтобы сопоставить данные, указанные в этих документах. При наличии существенных расхождений по суммам или в случае неотражения в декларацияхкаких-либосчетов-фактур проверяющие, вероятно, истребуют полный пакет документов.

ДИАГРАММА 2. Какие документы истребовали проверяющие вместе с пояснениями к декларациям по НДС

 

Расхождения с контрагентом по суммам в счетах-фактурах — явление нечастое

Как показал опрос, в большинстве случаев (84%) налоговики не выявили расхождений по суммам НДС, заявленным компанией и ее контрагентом по одной и той же операции, и не запросили пояснений. Это говорит о том, что-либорасхождений действительно не было, либо пояснения запрашивают, только если расхождения значительны или поставщик не уплатил НДС. В остальных случаях расхождения можно объяснить объективными причинами. Например, осуществлением как облагаемых, так и необлагаемых операций.

Оксана Костылева, главный бухгалтерООО «Химтек-Инжиниринг», отметила, что в настоящее время вычет НДС по счету-фактуре можно принимать частично, за исключением основных средств (письмо Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293). И рассказала следующий случай. Сырье было отгружено в один день, но отправлено различными подвижными составами. Поэтому получилось, что одну поставку компания получила в I квартале 2015 года, а вторую — в следующем квартале. Об этом свидетельствовали отметки в товарно-транспортных накладных. Поэтому и вычет по НДС был принят частично.

Новая декларация по НДС никак не повлияла на проявление должной осмотрительности

Почти половина участников опроса (45%) указали, что появление новой формы декларации никак не повлияло на проявление их осмотрительности (см. диаграмму 3). Однако в случае возникновения претензий наличие документов, свидетельствующих о добросовестности контрагента, может стать веским аргументом в пользу компании. Именно поэтому 13 процентов участников опроса планируют ужесточить эту процедуру.

ДИАГРАММА 3. Ужесточили ли компании процедуру проявления должной осмотрительности при выборе контрагентов

 

Почти треть опрошенных получили запрос инспекции в связи с возмещением НДС

Третья часть опрошенных указали, что инспекторы запрашивали у них пояснения в связи с тем, что-либокомпания, либо ее контрагенты заявили НДС к возмещению (п. 3 ст. 88 НК РФ). Оксана Бейкун, главный бухгалтерООО «БухгалтерПроф», рассказала, что контрагент заявил НДС к возмещению и ему пытались отказать, так как компания, в которой работает Оксана, не отразила в декларации счет-фактуру, отраженную контрагентом. Однако произошло это всего лишь из-за путаницы с ИНН. Пришлось делать корректировку.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы