Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как получить максимальную выгоду при дроблении бизнеса

27 ноября 2015   3  

Дробление бизнеса - один из классических способов экономии на налогах и сборах. Благодаря этому инструменту можно увеличить сумму входного НДС, предъявляемого к вычету, получить налоговые льготы и сделать убыточное хозяйство прибыльной компанией.

Дробление бизнеса подразумевает перевод части производственных функций на отдельное юридическое лицо или предпринимателя. При этом новое общество может создаваться как выделением или разделением основной компании, так и путем простой регистрации новой.

Несмотря на то что дробление бизнеса— достаточно хорошо известный и популярный инструмент налогового планирования, на практике его используют чаще всего лишь для одного типа оптимизации — перевода части бизнеса на специальный налоговый режим. Да, этот вариант действительно дает существенную экономию по налогу на прибыль, а в некоторых случаях и по налогу на имущество и страховым взносам, но он не является единственным.

Стоит сразу оговориться, что дробление бизнеса несет существенные риски доначислений. Однако об этих рисках и стратегии их исключения журнал «ПНП» писал уже не раз*, поэтому в рамках данной статьи мы не будем заострять внимание на этом вопросе.

* Подробнее читайте в статьях «ПНП» «Как и зачем компании на практике внедряют аутсорсинговую схему», № 4, 2013 и «Как знаковое постановление Президиума ВАС поможет защитить дробление бизнеса», № 6, 2013.

Дробление бизнеса и правило «5 процентов»

Пункт 4 статьи 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, если доля совокупных расходов на последние из них не превышает 5 процентов общей величины затрат. В этом случае компания вправе принять к вычету входной НДС по всем товарам, работам или услугам.

Предположим, в компании доля расходов на не облагаемые НДС операции составляет 10–20 процентов. Это обязывает ее вести раздельный учет, дробить входной НДС и при каждой проверке доказывать налоговикам, что она правильно провела дробление. Но компания может перевести часть не облагаемых НДС операций на отдельную дружественную компанию или предпринимателя так, чтобы в основном обществе доля «необлагаемых» расходов не превышала установленный предел. Тогда основная компания сможет получить выгоду — заявить вычет НДС по 4–4,5 процента сделок, по которым ранее она не имела такого права. Хотя, конечно, доказывать, что она соблюдает предел в 5 процентов, придется также при каждой проверке. Дружественное лицо будет осуществлять лишь не облагаемые НДС операции для всех клиентов основной компании.

Возможен и обратный вариант, если изначально в компании доля не облагаемых НДС операций составляет более 50 процентов. Тогда в дружественное лицо выделяют облагаемые этим налогом сделки плюс еще 4–4,5 не облагаемых, и оно получит налоговую выгоду.

Дробление бизнеса может избавить от восстановления налога

Если компания заявила вычет входного НДС по дорогостоящему основному средству, а затем стала его использовать, в том числе, в не облагаемых НДС операциях, то она обязана восстановить часть входного налога (п. 5 ст. 171.1 НК РФ). Делать это нужно в течение 10 лет и с учетом доли стоимости не облагаемых НДС отгрузок в общем показателе. Не подпадают под это правило объекты, полностью самортизированные или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не менее 15 лет.

Восстановления можно избежать, если перевести не облагаемые НДС операции на новое лицо. Использование в них основного средства головная компания может оформить договором возмездного оказания услуг, заключенным с новым партнером. Такие услуги облагаются НДС в общем порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому оснований для применения статьи 171.1 НК РФ не возникнет.

Четких разъяснений контролеров, может ли раздробленная компания не восстанавливать НДС, предъявленный по основному средству, если она соблюдает правило «5 процентов», нет. По нашему мнению, может, так как пункт 4 статьи 170 НК РФ дает право на вычет входного НДС в полном объеме. Аргументом в пользу такой позиции является и вывод Президиума ВАС РФ о том, что показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5 процентов от всех расходов налогоплательщиков, признаются несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения). И в этой части учет показателей суд признал избыточным (постановление от 21.06.12№ 2676/12). Но если компания вправе не вести такой учет при соблюдении правила «5 процентов», то соответственно она не может и определить, в какой сумме к необлагаемым операциям относится принятый к вычету по основному средству НДС. Однако не исключено, что налоговики будут отстаивать противоположную позицию.

Раздробить бизнес, чтобы получить льготы

Пункт 3 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС ряда операций. Это относится, к примеру, к реализации жилых домов, помещений, а также долей в них (подп. 22), предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами (подп. 15), клиринговой деятельности (подп. 16), услугам застройщика при долевом строительстве многоквартирных домов (подп. 23.1) и т. д.

Кодекс позволяет отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Поскольку раздельный учет требует трудозатрат и чреват спорами с налоговиками, то многие компании любым способом пытаются избежать его. В том числе путем отказа от льгот, особенно если доля таких операций невелика в общем объеме доходов. В этом случае не приходится терять часть входного налога.

Однако если в суммарном выражении льготируемые операции приносят существенную выручку, то выделение отдельной компании для передачи ей таких операций позволит воспользоваться освобождением. Несмотря на потерю части входного налога, общая нагрузка на обе компании может быть ниже, чем до дробления бизнеса.

Правильная структура доходов при дроблении бизнеса позволяет снизить налоговую нагрузку

Статья 284 НК РФ предусматривает нулевую ставку по налогу на прибыль для компаний, которые занимаются социальным обслуживанием граждан, образовательной или медицинской деятельностью, а также сельским или рыбным хозяйством. Ставка этого налога снижена для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов ряда особых экономических зон и территорий опережающего экономического развития. Глава 26.1 НК РФ дает право сельхозпроизводителям на уплату ЕСХН вместо налога на прибыль и на имущество, а также НДС. Кроме того, статья 58 Федерального закона от 24.07.09№ 212‑ФЗ предусматривает пониженные тарифы страховых взносов для ряда видов деятельности.

Но такие выгодные положения обычно поставлены в зависимость от доли доходов, которую компания получает от определенных видов деятельности. Чаще всего она должна превышать 70–90 процентов от общего показателя.

Предположим, компания в обычном своем режиме работы осуществляет льготируемую деятельность, но не имеет права на пониженную ставку или тариф из-за большой величины других доходов. Тогда она может раздробить свой бизнес: выделить в отдельное юрлицо те или иные операции, чтобы одна из двух компаний (основная или дружественная) соответствовала установленным критериям.

Кроме того, соблюдение пропорции по доле доходов может давать право на иные льготы. К примеру, если доля доходов IT-компании от продажи своей продукции составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов, она вправе не амортизировать основные средства, а признавать их стоимость материальными расходами (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Дробление бизнеса "полезно" для обслуживающих производств

Для целей налога на прибыль к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее — ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты, а также иные аналогичные службы, реализующие товары, работы или услуги как работникам своей компании, так и сторонним лицам. Налоговая база по таким объектам рассчитывается отдельно от базы по прочим видам деятельности компании (ст. 275.1 НК РФ). И убыток по ним уменьшает основную прибыль организации только при соблюдении жестких условий.

Обойти это ограничение можно, выделив ОПХ в отдельную компанию, то есть раздробив бизнес. Для лиц, у которых такая деятельность признается основной, положения статьи 275.1 НК РФ не применяются. Такая компания будет учитывать доходы и расходы в общем порядке. А если вместе с ОПХ новой компании передать и некоторые доходные операции, то оно станет безубыточным. Это даже целесообразно сделать, иначе убыток будет накапливаться, а уменьшать будет нечего. Главное — передать ровно столько, чтобы получить налоговую экономию, но чтобы деятельность по ОПХ не перестала быть основной. Четких лимитов по выручке, при соблюдении которых такая деятельность признается основной, нет. Но желательно, чтобы объем сделок по ОПХ превышал 50 процентов от общего объема сделок. Кроме того, коды ОКВЭД, соответствующие деятельности обслуживающих производств и хозяйств, должны быть указаны в учредительных документах в качестве основных при регистрации юридического лица.

Скорее всего, до перевода ОПХ в самостоятельное лицо эти объекты реализовывали товары или услуги работникам основной компании по пониженным ценам. Если организация захочет сохранить подобные отношения, то она может, к примеру, частично оплачивать за своих сотрудников стоимость товаров и услуг, признавая такую разницу в расходах на оплату труда. Но для этого придется внести изменения в коллективный или трудовые договоры, предусмотрев подобные способы стимулирования персонала.

Работу на рынке ценных бумаг выгоднее отделить от основного бизнеса

Предположим, побочной деятельностью компании являются операции с ценными бумагами. В настоящее время доходы и расходы по обращающимся ценным бумагам для целей налогообложения прибыли учитываются в общем порядке вне зависимости от статуса плательщика (п. 21 ст. 280 НК РФ). Но есть разница в порядке учета доходов и расходов, точнее убытка, полученного по сделкам с необращающимися инструментами. В общем случае такой убыток не может быть погашен за счет прибыли, полученной от обычных видов деятельности (п. 21, 22 ст. 280, п. 2 ст. 274 НК РФ). Исключение сделано для профессиональных участников рынка ценных бумаг, они вправе учитывать убыток по необращающимся ценным бумагам в общей базе (п. 26 ст. 280 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.15 № 03-03-10/69456).

Это аргумент в пользу вывода такого сегмента деятельности на отдельную организацию, которая получит статус профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую — а в случае реализации посреднических услуг в этой области и брокерскую — деятельность (ст. 2 Федерального закона от 22.04.96 № 39‑ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Профучастник должен получить лицензию на ведение соответствующей деятельности (Положение о лицензионных требованиях и условиях осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, утв. приказом ФСФР России от 20.07.10 № 10–49/пз-н).

Еще один аргумент — профучастники-дилеры вправе создавать резервы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК РФ). В случае падения рынка это позволит учесть расходы в виде отчислений в резерв еще до продажи акций.

При найме иностранных работников бизнес лучше раздробить

Нарушения правил работы с иностранными гражданами и лицами без гражданства караются жестокими санкциями. К примеру, за нарушение работодателем правил миграционного учета на юрлицо может налагаться штраф в размере от 400 тыс. до 500 тыс. рублей за каждого иностранца (ст. 18.9 КоАП РФ). Если в штате компании состоят десятки граждан иных стран, то риск серьезных потерь из-за санкций становится существенным.

Прием на работу иностранных сотрудников в отдельное юрлицо снизит такую вероятность. Даже в самом худшем случае наложение штрафов не испортит репутацию основной компании и не лишит ее оборотных средств. Максимум — проверяющие заблокируют расчетные счета такой дружественной компании, а затем обанкротят ее.

Дробление бизнеса как способ защиты активов от требований кредиторов

Если компания проводит рискованные сделки или применяет пограничные способы оптимизации налогов, то вероятность предъявления финансовых санкций со стороны партнеров или контролеров велика. Чтобы избежать взыскания долгов за счет имущества, дорогостоящие объекты, к примеру, недвижимость, переводят на отдельную организацию. Она выступает лишь как хранитель активов и может не вести никакой иной деятельности, кроме сдачи основных средств в аренду дружественным лицам. И, если речь не идет о коммерческой недвижимости, такой шаг позволит оптимизировать и налог на имущество — спецрежимники его не уплачивают.

Классический вариант перевода части бизнеса на спецрежим

Обычно на упрощенку переводят отдельные подразделения компании, к примеру, юридический, рекламный или IT-отдел, производство или сбыт. Экономия достигается за счет того, что упрощенец платит налог по ставке 6 процентов (объект «доходы») или 15 процентов (объект «доходы минус расходы») вместо 20 процентов налога на прибыль. Розницу и общепит, автотранспортные услуги часто переводят на ЕНВД. Некоторые из видов деятельности можно передать предпринимателям на общей системе налогообложения или на патенте.

При этом спецрежимники освобождены от уплаты НДС, кроме ввозного, а также от налога на имущество организаций, кроме определяемого по данным кадастрового учета, налога на имущество физических лиц (по используемым для предпринимательской деятельности объектам) (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43НК РФ). Компании на спецрежимах и патентщики по некоторым видам деятельности могут получить выгоду в виде пониженных тарифов по социальному страхованию. Правда, для упрощенцев установлено требование о соблюдении доли доходов по льготируемым видам деятельности не менее 70 процентов от общей суммы (п. 8, 10, 14 ч. 1, ч. 1.4, 3.4ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).

При этом стоит помнить об ограничениях, которые установлены для спецрежимов. У упрощенцев размер доходов не может превышать определенный лимит, который в 2015 году с учетом индексирования равен 68,82 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 29.10.14 № 685). Ограничения существуют по численности работников у патентщиков (не более 15 человек согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ), упрощенцев и вмененщиков (не более 100 человек согласно подп. 15 п. 3 ст. 346.12, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Установлены и имущественные ограничения.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы