Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как избежать потерь по налогу на прибыль при проведении инвентаризации

28 апреля 2015   515  

Инвентаризация может выявить не только расхождения между учетным и фактическим наличием товарно-материальных ценностей (ТМЦ), но и ошибки учета. Они также в инвентаризационной описи могут быть отражены одновременно и как излишки, и как недостачи. В этой ситуации имеет смысл составить документ, например, бухгалтерскую справку или пояснительную записку, которая обоснует, что это одни и те же ТМЦ. Разберемся, зачем это нужно и в чем выгода от такого документа.

Как документ позволит сэкономить. Инвентаризация может выявить не только расхождения между учетным и фактическим наличием товарно-материальных ценностей (ТМЦ), но и ошибки учета. Они также в инвентаризационной описи могут быть отражены одновременно и как излишки, и как недостачи. В этой ситуации имеет смысл составить документ, например, бухгалтерскую справку или пояснительную записку, которая обоснует, что это одни и те же ТМЦ. Разберемся, зачем это нужно и в чем выгода от такого документа.

По правилам бухгалтерского учета при соблюдении определенных условий возможен зачет излишков и недостач (пересортица) (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от13.06.95 №49). И некоторые ошибки действительно проще отразить в бухучете как пересортицу. Однако такой способ не подходит для целей налогообложения прибыли, поскольку нормами главы 25 НК РФ зачет из-за пересортицы не предусмотрен, а компании исчисляют налоговую базу по прибыли по данным именно налогового учета. На это обстоятельство, в частности, указал ВАС РФ в определении от19.12.12 №ВАС-16243/12 .

В том же решении суд отметил, что убытки от хищений и недостач, которые компания отразила в составе внереализационных расходов, должны быть подтверждены — необходима справка из уполномоченных органов об отсутствии виновных лиц. Но получение подобной справки на практике не всегда возможно. Особенно в ситуации, когда фактической недостачи нет — есть товар, который был неправильно учтен, а теперь он отражен в инвентаризационных описях и как излишек, и как недостача. Например, из-за некорректного учета товара — записи артикула где-то латиницей, где-то кириллицей. Или же в предыдущий раз проводилась выборочная инвентаризация, в месте хранения товара он не обнаружен, оформлена недостача. А при проведении полной инвентаризации спустя некоторое время этот товар нашли в другом месте.

В этой ситуации по правилам налогового учета в составе внереализационных доходов отражается рыночная стоимость излишков (п. 20 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ). Впоследствии она будет учтена как расход при списании этих материальных ценностей в производство или при продаже (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 268, ст. 318 НК РФ). А учет недостач в составе убытков при отсутствии виновных лиц возможен только при наличии документального подтверждения факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти, о чем сказано выше (подп. 5 п. 2 ст. 265 НКРФ, письмо Минфина России от01.12.14 №03-03-06/1/61228). Если его нет, то компания эти убытки фиксирует, но они не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Однако очевидно, что налоговых убытков желательно избежать. Тем более что суды в таких случаях соглашаются, что при выявлении подобных фактов компания производит не зачет из-за пересортицы, а исправляет ошибки бухгалтерского и складского учета. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от20.10.09 №КА-А40/10068–09 рассмотрен эпизод об ошибке, выявленной при инвентаризации, в виде неоформления внутреннего документа на передачу продукции в другой цех, в результате чего в одном цехе выявлена недостача, в другом — излишек. Суд согласился, что у компании отсутствуют основания для признания в спорных суммах доходов и недостач.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от11.09.12 №А14-5815/2011 пришел к выводу о выявленном несоответствии бухгалтерского и складского учета, а не о реальных излишках и недостачах. В рамках данного дела суд проанализировал инвентаризационные описи, сличительные ведомости, данные бухгалтерского учета компании. Аналогичные выводы изложены в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от10.05.11 №Ф09-2429/11-С3 .

Естественно, такое решение для налогоплательщика выгодно, поскольку у него не возникает доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль, и убытков, не уменьшающих ее. Провести исправление ошибок возможно, если правильно оформить документы.

В каком виде составляется. Инвентаризационные документы предполагают подписи ответственных лиц. Соответственно, это обусловливает их письменную форму. Поскольку рассматриваемый документ — назовем его пояснительной запиской к инвентаризационной описи — является также частью документации, составляемой при инвентаризации, то и он должен быть оформлен в бумажном виде. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах (п. 2.5Методических указаний). Соответственно, пояснительная записка должна быть приложена к каждому из экземпляров.

Что должно быть в документе. Напомним, что с 1 января 2013 года унифицированные формы первичной учетной документации не являются обязательными к применению. Исключение составляют только формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Руководитель компании определяет состав первичных учетных документов, утверждает их и перечень лиц, имеющих право подписи этих документов (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ, информация Минфина России №ПЗ-10/2012). В частности, руководитель компании должен утвердить все формы документов, используемых для инвентаризации.

Но в данном случае составляется документ, который по своей природе является бухгалтерской справкой. Унифицированную форму для него предусмотреть невозможно. Поэтому она может быть свободной. Важно указать лишь те реквизиты, которые являются обязательными, они перечислены в части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ.

Далее в документе приводится необходимая для компании информация, которая подтверждает отсутствие недостач и излишков в виду совершенной ошибки учета. А также приводится рекомендация по ее исправлению: внесение корректировок в данные учета.

Дополнительные меры безопасности. В случае когда фактической недостачи нет, а в акте инвентаризации отражены последствия ошибок, говорить о получении налоговой выгоды налогоплательщиком не приходится вообще. Если он предпримет какие-то меры, чтобы не отражать недостачу, а исправить ошибку, то речь идет об избежании необоснованных и по сути фиктивных убытков в виде невозможности учесть расходы. Но налоговые органы с этим, скорее всего, не согласятся, и возможно, что свою позицию придется оспаривать на этапе рассмотрения результатов проверки или даже в суде.

Поэтому важно составить документы не только правильно с точки зрения наличия всех необходимых реквизитов, но и максимально акцентировать внимание на том, что речь идет об одном и том же активе, как в случае недостачи, так и в случае излишка. Для этого следует указать на все данные, подтверждающие идентичность отсутствующих и выявленных ТМЦ. Результаты проведенной инвентаризации, в том числе решение об исправлении допущенных в учете ошибок, должны быть утверждены приказом компании.

Фрагмент пояснительной записки к инвентаризационной описи

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы