Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговики пытались обложить НДФЛ часть зарубежной зарплаты работника

1 апреля 2015   454  

что проверили НДФЛ

какие претензии предъявили Проверяющие решили, что организация должна была удержать и уплатить НДФЛ по ставке 30 процентов с надбавок к зарплате работнику, который большую часть года работал за границей

цена вопроса Около полумиллиона рублей доначислений, пеней и штрафов

В ходе выездной налоговой проверки компании было установлено, что часть работников направляется для выполнения трудовых обязанностей за границу. Это было обусловлено местонахождением заказчика организации, которому и оказывали услуги работники. С одним из таких работников было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору о временном переводе (изменении места работы) в г. Скопье (Македония).

Поскольку работник выполнял свои должностные обязанности на территории иностранного государства, он лишался «северных» надбавок к окладу, которые он получал у себя на родине, а его ежегодный отпуск становился короче на восемь дней. Для того чтобы компенсировать эти потери в зарплате, а также обеспечить достойный уровень жизни в иностранном государстве, организация установила работнику персональные надбавки к окладу и премии за работу за пределами РФ. Такие доплаты были оформлены приказами в отношении работника, а сама возможность дополнительного стимулирования работников была предусмотрена Положением об оплате труда.

Однако в ходе проверки налоговики поделили все выплаты работнику на две части. Зарплату они посчитали доходом, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НКРФ), и не требовали с нее НДФЛ, а стимулирующие доплаты — доходами от источников в РФ, облагаемыми налогом.

Компания с таким подходом не согласилась и с нашей помощью подготовила возражения на акт проверки, а затем жалобу в вышестоящий налоговый орган. В результате от доначислений удалось отбиться, не доводя дела до суда.

Проверяющие посчитали, что компенсирующие выплаты — это доходы от источников в РФ. Следовательно, они облагаются НДФЛ в России (п. 2 ст. 209 НКРФ). В качестве обоснования инспекторы ссылались на статью 129 ТК РФ, которая дает определение заработной платы, подразделяя ее на вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Налоговики рассудили, что стимулирующие выплаты работнику (премии и надбавки к окладу) не относятся к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей.

Также они апеллировали к положениям пункта 4 статьи 208 НК РФ, согласно которому в случае невозможности однозначного определения источника доходов отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. А Минфин считает, что премия, выплаченная российской организацией, относится к доходам от источников в Российской Федерации (письмо от23.01.12 №03-04-06/6–13).

текст возражений

«Надбавки и премии обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью. Персональные надбавки и премии за работу за пределами РФ носят регулярный, систематический, а не разовый характер. Они привязаны к экономическим результатам компании. Следовательно, персональные надбавки и премии за работу за пределами РФ — составная часть вознаграждения работника за труд наряду с предусмотренным окладом, поэтому их также следует считать выплатами от источников за пределами Российской Федерации. Данное толкование подтверждается позицией ВАС РФ (постановления Президиума от10.05.11 №17950/10, от29.01.13 №11811/12, определение от12.05.08 №5652/08).

Что же касается мнения Минфина, то, согласно пункту 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФот13.08.97 №1009, „издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается“. Более того, „…такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами…“ (письмо Минфина России от07.08.07 №03-02-07/2–138)».

Контролеры отметили, что фактически работник был направлен в длительную командировку за границу, а не переведен на другое место работы. Это, по их мнению, также свидетельствовало о том, что источник доходов работника был в России, так как, согласно дополнительному соглашению к трудовому договору, наименование должности работника осталось без изменений и такой перевод на другое место работы не повлек смены работодателя.

текст возражений

«Статьей 166 ТК РФ установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В соответствии с пунктом 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», применяющейся в части, не противоречащей ТК РФ (на момент спора), срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Следовательно, при направлении работника за границу на более длительный период времени он не может считаться находящимся в командировке.

Вознаграждение, получаемое работником в указанном случае, является доходом от источников за пределами Российской Федерации, и российская организация-работодатель налог с такого дохода исчислять и удерживать не должна. Такая позиция налогоплательщика подтверждается письмом ФНС России от28.07.08 №3-5-03/313@».

Налоговики посчитали неправомерным исключение из налоговой базы по НДФЛ сумм выплаченных отпускных работнику-нерезиденту. Проверяющие посчитали, что суммы оплаты отпуска также не являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу за пределами России. А поскольку эти суммы выплачивались российской организацией, они относятся к доходам от источников в РФ.

текст возражений

«Перечень доходов физических лиц — нерезидентов является открытым. Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 208 НК РФ, к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, могут относиться и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации. Если даже предположить, что стимулирующие выплаты не являются частью вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, то данный доход все равно следует квалифицировать, как «иной доход, полученный от источников за пределами РФ». Сотрудник выполнял работу на территории г. Скопье (Македония). Все доходы, которые работник получал в это время, находятся в причинно-следственной связи именно с его деятельностью в Македонии. Данная позиция подтверждается позицией Минфина России, изложенной в письмах от24.11.08 №03-04-06-01/350 и от11.08.09 №03-04-06-01/206».

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС по Красноярскому краю отменило доначисления проверяющих. При этом налоговое управление в своем решении подтвердило нашу позицию, что заработная плата (оплата труда работника) в силу статьи 129 ТК РФ включает в себя как непосредственно оплату за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, так и компенсационные и стимулирующие выплаты.

Также вышестоящие налоговики согласились, что оплата отпуска относится к заработной плате работника. При этом они основывались на правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФот07.02.12 №11709/11 и Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от25.10.13 №А33-7310/2011.

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы