Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Чем выгоден новый порядок налогообложения ценных бумаг и ФИСС

1 апреля 2015   496  

Почему обращающиеся инструменты выгоднее необращающихся

Как обойти трансфертный контроль для контролируемых сделок

Как учитывать накопленный убыток по операциям прошлых лет

С 1 января 2015 года изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), а также порядок учета убытков по таким операциям. Как учитывать эти новации в налоговом планировании?

Ценовые ограничения сохранены только для контролируемых сделок

Уточнен порядок определения допустимой с точки зрения учета доходов и расходов цены по сделкам с обращающимися (подп. 2, 3 п. 12, п. 14, 15 ст. 280 НК РФ) и необращающимися (п. 16, 17 ст. 280 НК РФ) ценными бумагами и обращающимися инвестиционными паями открытого паевого инвестиционного фонда. Доходы и расходы по-прежнему определяются:

  • в интервале цен у организатора торговли при сделках с обращающимися ценными бумагами;
  • в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги с учетом предельного (20%) отклонения при сделках с необращающимися ценными бумагами;
  • исходя из расчетной цены пая.

Но этот порядок применяется, только если сделка подпадает под трансфертный контроль (п. 29 ст. 280 НКРФ).

Особая база осталась только для необращающихся ценных бумаг и ФИСС

Изменился порядок учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и ФИСС. Не кардинально, но тем не менее новации принципиальны. Напомним, что, согласно ранее действовавшей редакции Кодекса, налоговые базы по операциям с обращающимися и необращающимися ценными бумагами и ФИСС исчислялись отдельно друг от друга, а также отдельно от общей налоговой базы.

Сейчас учет доходов и расходов для операций с обращающимися и необращающимися ценными бумагами и ФИСС также ведется раздельно. Но при этом доходы и расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами и ФИСС учитываются в общей налоговой базе по ставке 20 процентов, то есть в общеустановленном порядке. А значит, убыток по таким сделкам уменьшает прибыль, полученную от основных видов деятельности и внереализационных доходов.

В отношении необращающихся ценных бумаг и ФИСС сохранено условие о формировании отдельной базы совокупно по всем сделкам (п. 22 ст. 280 НКРФ). Причем убыток, полученный от таких сделок, не уменьшает даже прибыль от операций с обращающимися ценными бумагами и ФИСС (абз. 2 п. 21 ст. 280 НКРФ). А значит, убыток по необращающимся инструментам за налоговый период по-прежнему нежелателен. Зато полученная прибыль может быть уменьшена на убыток, определенный по итогам отчетного или налогового периода (п. 24 ст. 280 НКРФ).

Комментарий редакции «ПНП»

Подчас через продажу акций какого-либо предприятия фактически осуществляют продажу его активов, экономя как минимум НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НКРФ). Одним из ограничивающих подобные сделки факторов был риск доначисления налогов, если цена акций не соответствовала рыночному уровню. Рассматриваемые в статье изменения открывают дополнительные возможности для оптимизации по всем схемам, в которых используется продажа или покупка акций.

Естественно, эти схемы отслеживаются налоговыми органами. Но оспорить сделку или признать ее мнимой достаточно сложно, если она не соответствует признакам контролируемой: продавец и покупатель не являются взаимозависимыми, ни один из них не зарегистрирован в офшорной зоне, сделка прошла без участия взаимозависимых посредников, выполняющих буферную функцию (ст. 105.14 НКРФ). Проблемы возникают, когда подобной продаже акций предшествует реорганизация, в ходе которой образуется юридическое лицо, акции которого впоследствии продаются. Продажа части акций с последующей реорганизацией также может вызвать подозрение в использовании схемы с ценными бумагами для ухода от уплаты НДС.

Риск снижают некоторые меры предосторожности. Например, стоит избегать проведения всех этих сделок в короткий промежуток времени. Реорганизация должна быть оправдана деловой целью или иными соображениями. Классическим вариантом является раздел собственниками бизнеса из-за разногласий. Они могут как предшествовать купле-продаже акций, так и возникнуть после нее. Ведь естественно, что новый акционер, особенно если он владеет существенным голосовым пакетом акций, может иметь иное видение относительно перспектив развития компании, нежели другие собственники. Оформленные в письменном виде предложения и протоколы разногласий объяснят споры и желание разделить бизнес.

 

Старым убыткам — старые правила

Говоря об учете полученных убытков по рассматриваемым операциям, необходимо разделять убытки, полученные до и после 1 января 2015 года. Все перечисленное выше о порядке учета убытка применимо к результатам сделок, проведенных с 1 января 2015 года.

Если же говорить об убытках, полученных до 1 января 2015 года, то здесь есть нюансы. Они определены переходными положениями Федерального закона от28.12.13 №420-ФЗ, которым изменена редакция статьи 280 НК РФ. Рассмотрим эти ограничивающие нормы.

Сразу же уточним, что под ранее накопленными убытками законодатель понимает убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками по операциям с обращающимися и необращающимися ценными бумагами и ФИСС, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы. В общем случае единовременный учет такого накопленного убытка прошлых налоговых периодов неправомерен.

Частью 3 статьи 5 данного закона определен порядок признания убытков по операциям с обращающимися ценными бумагами. Ежегодно налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов можно уменьшать не более чем на 20 процентов первоначальной суммы таких убытков. Она определяется по состоянию на 31 декабря 2014 года. Уменьшение возможно в течение следующих 10 лет — то есть до 1 января 2025 года. Данные положения не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента. Для такой категории налогоплательщиков предусмотрены отдельные правила учета убытков. Аналогичный порядок предусмотрен для признания ранее накопленного убытка по необращающимся ценным бумагам и ФИСС. Но, естественно, такой убыток может уменьшить только сформированную отдельно по данным инструментам прибыль (ч. 4 ст. 5 Федерального закона от28.12.13 №420-ФЗ).

Таким образом, минимальный срок, за который может быть списан ранее полученный убыток, — пять лет. А если налогоплательщик не уложится в 10 лет, то полученный убыток сгорает. Стоит заранее оценить шансы признать соответствующие убытки, особенно в части необращающихся ценных бумаг и ФИСС, поскольку они возможны только при наличии прибыли от подобных сделок. Если есть риск, возможно, стоит подумать о способах снижения налоговых потерь, например через реорганизацию.

Законодатель ничего не разъяснил по поводу порядка учета убытков по операциям с обращающимися ФИСС. Это обусловлено тем, что налоговая база по таким операциям и до внесения изменений в статью 280 НК РФ определялась в особом порядке — как разница между суммами доходов и суммами расходов по указанным сделкам. При этом учитывались всеми базисные активы, причитающиеся к получению за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 304 НКРФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года). Отрицательная разница соответственно признавалась убытком от таких операций. Но такие убытки уменьшали налоговую базу, определяемую в общем порядке по статье 274 НК РФ.

То есть фактически убыток от образующихся ФИСС формировал убыток, переносимый на будущее по статье 283 НК РФ. И поскольку иное не установлено ни Кодексом, ни переходными положениями, можно не выделять из суммы ранее полученного убытка по обычным видам деятельности ту часть, которая относится к убыткам от ФИСС.

Если только налогоплательщик не решит перестраховаться, применив порядок, предусмотренный для учета убытка от операций с обращающимися ценными бумагами — с соблюдением 20-процентного ограничения. Но целесообразно все же попытаться защитить свою налоговую выгоду, получив адресные разъяснения от налогового органа насчет возможности учета ранее полученного убытка по операциям с обращающимися ФИСС по правилам статьи 283 НК РФ.

Подчас через продажу акций какого-либо предприятия фактически осуществляют продажу его активов, экономя как минимум НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НКРФ). Одним из ограничивающих подобные сделки факторов был риск доначисления налогов, если цена акций не соответствовала рыночному уровню. Рассматриваемые в статье изменения открывают дополнительные возможности для оптимизации по всем схемам, в которых используется продажа или покупка акций. Естественно, эти схемы отслеживаются налоговыми органами. Но оспорить сделку или признать ее мнимой достаточно сложно, если она не соответствует признакам контролируемой: продавец и покупатель не являются взаимозависимыми, ни один из них не зарегистрирован в офшорной зоне, сделка прошла без участия взаимозависимых посредников, выполняющих буферную функцию (ст. 105.14 НКРФ). Проблемы возникают, когда подобной продаже акций предшествует реорганизация, в ходе которой образуется юридическое лицо, акции которого впоследствии продаются. Продажа части акций с последующей реорганизацией также может вызвать подозрение в использовании схемы с ценными бумагами для ухода от уплаты НДС. Риск снижают некоторые меры предосторожности. Например, стоит избегать проведения всех этих сделок в короткий промежуток времени. Реорганизация должна быть оправдана деловой целью или иными соображениями. Классическим вариантом является раздел собственниками бизнеса из-за разногласий. Они могут как предшествовать купле-продаже акций, так и возникнуть после нее. Ведь естественно, что новый акционер, особенно если он владеет существенным голосовым пакетом акций, может иметь иное видение относительно перспектив развития компании, нежели другие собственники. Оформленные в письменном виде предложения и протоколы разногласий объяснят споры и желание разделить бизнес.

В условиях кризиса вполне возможна ситуация, когда стоимость активов в виде ценных бумаг существенно снизилась. При получении прибыли к налогообложению от основной деятельности продажа с убытком акций дружественному лицу позволит уменьшить налоговую базу. При этом не будет иметь значения даже факт взаимозависимости и признания сделки контролируемой — ведь цена акций реально упала. А деловую цель убыточной сделки докажет необходимость в получении оборотных средств, пусть даже и такой ценой. Убыток можно увеличить, если реализация будет проходить через торговую площадку на организованном рынке ценных бумаг. Учитывая подпункт 1 пункта 11 статьи 280 НК РФ, в этом случае ценой реализации признается цена сделки. Правда, подобная операция потребует не только согласованности действий, но и определенной удачливости: велика вероятность, что оферту примет не дружественное лицо, а совершенно посторонний участник торговли.

 

Комментарий редакции «ПНП»

В условиях кризиса вполне возможна ситуация, когда стоимость активов в виде ценных бумаг существенно снизилась. При получении прибыли к налогообложению от основной деятельности продажа с убытком акций дружественному лицу позволит уменьшить налоговую базу. При этом не будет иметь значения даже факт взаимозависимости и признания сделки контролируемой — ведь цена акций реально упала. А деловую цель убыточной сделки докажет необходимость в получении оборотных средств, пусть даже и такой ценой. Убыток можно увеличить, если реализация будет проходить через торговую площадку на организованном рынке ценных бумаг. Учитывая подпункт 1 пункта 11 статьи 280 НК РФ, в этом случае ценой реализации признается цена сделки. Правда, подобная операция потребует не только согласованности действий, но и определенной удачливости: велика вероятность, что оферту примет не дружественное лицо, а совершенно посторонний участник торговли.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы