Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговики хотят сорвать вуаль с представительств иностранных компаний

27 февраля 2015   25  

Иностранные компании могут работать в России через постоянное представительство или через дочернюю российскую компанию. В первом случае налоговая база формируется по правилам статей 306–312 НК РФ стандартным для налога на прибыль образом: облагаемые доходы за минусом относящихся к их получению расходов (п. 1, 4 ст. 307 НК РФ). Налог уплачивается по ставке 20 процентов, за исключением отдельных случаев (п. 6 ст. 307 НКРФ).

Дочерняя компания является обычным российским налогоплательщиком и уплачивает налоги в аналогичном представительству порядке, но имеет больше возможностей для налогового планирования. Поэтому на практике нерезиденты обычно выбирают этот вариант.

Между иностранным учредителем и российской «дочкой» оформляются договоры, позволяющие выводить фактически всю полученную прибыль через роялти. Иностранная компания не уплачивает налог на территории РФ или платит его с минимальной прибыли, оставленной в РФ (см. схему). При работе через представительство такая схема невозможна: это означало бы выплату иностранной компанией роялти самой себе.

Схема работы без представительства

Комментарий «ПНП». По дочерней схеме в настоящее время работают практически все российские представительства иностранных компаний, осуществляющие торговую деятельность в рамках международной группы компаний. Когда речь заходит о распределении общехолдинговых расходов, российское лицо пытается учесть соответствующую часть как одно из структурных подразделений холдинга. Для этих целей оформляются различные договоры на оказание консультационных и управленческих услуг. И вместе с тем прибыль выводится на иностранное лицо через роялти, и компания для учета данных расходов апеллирует к тому, что она — самостоятельное независимое юридическое лицо, которое обязано исполнять условия договора, заключенного с иностранным правообладателем.

Налоговые органы пытались воспрепятствовать такой схеме работы, ограничивая размер общехолдинговых расходов и роялти. Но, как показывает дело ООО «Орифлэйм Косметикс», налоговики нашли новые аргументы. Они успешно доказали в суде, что российская дочерняя компания нерезидента на самом деле — его представительство (решение Арбитражного суда г.Москвы от04.12.14 №А40-138879/2014). Судьи согласились с налоговиками в том, что уплата роялти российской компанией в адрес Oriflame Kosmetiek B.V. (Нидерланды) является преднамеренно организованным и используемым на протяжении длительного периода времени инструментом налоговой оптимизации.

За 2009 и 2010 годы общая сумма лицензионных платежей составила более 2,09 млрд рублей. Благодаря чему, несмотря на успешное развитие бизнеса на территории РФ, российская компания декларировала убытки. Но Oriflame Kosmetiek B.V. (Нидерланды) также не уплачивала налоги, поскольку 98,4 процента доходов, полученных из РФ, перечислялись Oriflame Cosmetics S.A. (Люксембург) (правообладатель). Суд указал, что у этой фирмы нет зарегистрированного представительства на территории РФ, а фактически им и является ООО «Орифлэйм Косметикс».

Суд руководствовался правовой позицией Президиума ВАС РФ (постановление от24.04.12 №16404/11), основанной на доктрине срыва «корпоративной вуали». Она сводится к тому, что в определенных случаях суд может игнорировать правовую конструкцию рассматриваемого юридического лица. Президиум отметил критерии, позволяющие квалифицировать деятельность организации в качестве зависимого агента: наличие у потребителей услуг сформированного представления (восприятия) о том, что общество является постоянным представительством; наличие у потребителей услуг возможности совершать сделки по местонахождению общества без прямого контакта с головным офисом. Эти признаки имеют место в рассмотренном деле. Также налоговики доказали финансовую несамостоятельность ООО «Орифлэйм Косметикс» и то, что его руководство по матричной модели управления фактически подчинялось иностранному офису.

Апелляционное рассмотрение дела 25 февраля компании не помогло. Возможно, удастся оспорить решение в кассации. Но несомненно, что позиция, занятая судом, выгодна налоговикам, и они попытаются распространить подобную практику как можно шире.

 

Схема работы без представительства

Заключение договоров франчайзинга, передачи в пользование интеллектуальной собственности иностранная компания российская организация Вывод через роялти всей или значительной части прибылиОтсутствие организационной и финансовой самостоятельности, неуплата налогов на территории РФ

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы