Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Сингапур – выгодная альтернатива европейским низконалоговым юрисдикциям

27 февраля 2015   28  

Какие налоговые преференции действуют в Сингапуре

Когда можно не платить корпоративный налог

В каких схемах чаще всего используют сингапурские компании

Российское законодательство о контролируемых иностранных компаниях, девальвация рубля, экономические санкции и антиофшорные инициативы со стороны ЕС и США создают серьезные препятствия не только для международного налогового планирования, но и для развития бизнеса. Сейчас каждый, кто использует иностранные компании для извлечения дохода, встал перед выбором: либо полностью отказаться от них и сосредоточиться на едином евразийском рынке (Россия, Белоруссия, Казахстан и Армения), либо модифицировать структуру группы компаний, чтобы учесть все последние изменения. В последнем случае важно выбрать юрисдикцию, использование которой позволит российским бенефициарам исключить как внешние, так и внутренние риски.

Республика Сингапур является одной из наиболее привлекательных стран для регистрации компаний. Основные преимущества Сингапура — наличие льготного налогового режима для международных торговых компаний, надежная банковская система; наличие ориентированного на бизнес законодательства, основанного на английском праве. Но самое главное — Республика Сингапур не поддерживает экономические санкции против России и открыта для российских инвесторов и бенефициаров.

Сингапурские банки не вправе раскрывать сведения о счетах компании

Использование сингапурских компаний создает респектабельный имидж, что обеспечивает доверие со стороны иностранных контрагентов. Тем более что Сингапур не входит в так называемые черные списки ОЭСР и ФАТФ. Регистрация компании в Сингапуре позволит получить доступ к местным банкам и внешнему финансированию, главное, чтобы у организации имелись местные директор, секретарь и офис. Такая сингапурская компания автоматически подпадает под все налоговые преференции и под действие соглашений об избежании двойного налогообложения. В настоящее время Сингапур подписал такие соглашения более чем с 70 странами, включая РФ (ратифицировано Федеральным законом от22.12.08 №256-ФЗ), при этом список этих государств постоянно увеличивается.

Регистрация сингапурской компании осуществляется в режиме онлайн через государственный орган, регулирующий корпоративную и бухгалтерскую деятельность (Accounting and Corporate Regulatory Authority — ACRA). Наиболее распространенной формой организации бизнеса в Сингапуре является частная компания с ограниченной ответственностью (PTE LTD). Это организационно-правовая форма, которая выступает аналогом российского общества с ограниченной ответственностью.

Компания должна иметь как минимум одного директора и секретаря. Директор и секретарь обязательно должны быть резидентами Сингапура. Эти лица должны иметь либо гражданство, либо вид на жительство, либо разрешение на работу. Налоговая резидентность компании определяется по месту ее управления и контроля со стороны директоров. Так, если директора проводят собрания, на которых принимают решения по ее управлению на территории Сингапура, то компания будет считаться резидентной.

Отчетность представляется в регулирующий орган ACRA, а также в налоговые органы (Inland Revenue Authority of Singapore — IRAS). При этом важно соблюдать все сроки, установленные для подачи отчетности. Причем ответственность за несвоевременное представление отчетности несет директор компании.

Банковская система в Сингапуре является одной из самых стабильных в мире. Наиболее популярными являются три банка, которые входят в десятку крупнейших коммерческих банков мира, это DBS Bank, OCBC, UOB. В Сингапуре отсутствуют какие-либо законодательные ограничения по открытию банковских счетов компаниями, которые не являются резидентами. Этот вопрос регулируется внутренним регламентом каждого банка.

Как правило, банки одобряют открытие счетов иностранным компаниям при наличии подробного описания бизнеса, связанного с азиатским или тихоокеанским рынком. При этом осуществляется предварительное согласование открытия корпоративного счета, а затем организуется визит представителя компании в Сингапур для его идентификации и подписания банковских форм. Причем местный директор может контролировать проведение операций по счету в режиме онлайн. Помимо коммерческого банкинга Сингапур предоставляет широкий выбор банков, специализирующихся на частном банкинге (private banking). Это, к примеру, UOB, Julius Baer, Credit Suisse, Lombard Odier. Такие банки открывают инвестиционные счета без необходимости визита клиента в сингапурский офис.

Национальное законодательство Сингапура довольно жестко охраняет банковскую тайну. И допускает предоставление информации по запросу налоговых органов из других стран только на основе взаимности. Разглашение банковской тайны влечет за собой значительные штрафы, а также грозит тюремным заключением и отзывом банковской лицензии.

Статья 47 закона «О банковской деятельности» строго запрещает сингапурским банкам и их служащим раскрывать информацию о клиентах третьим лицам. В случае если российские налоговики или полицейские попытаются узнать какие-либо сведения о транзакциях компании или о лице, которое управляет ее расчетным счетом, то такой запрос будет отклонен. Исключение — запрос о предоставлении информации на основании постановления местного суда.

Дивиденды, полученные сингапурской компанией, могут быть освобождены от корпоративного налога

Ставки налога, уплачиваемого в России, при выплате пассивных доходов в адрес сингапурской компании составляют 5 или 10 процентов в отношении дивидендов и 7,5 процента в отношении роялти и процентов. Об этом говорится в Соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенном между Россией и Республикой Сингапур 09.09.02.

Ставка корпоративного налога в Сингапуре составляет 17 процентов. При этом дивиденды, полученные резидентом Сингапура от иностранной компании, могут быть освобождены от корпоративного налога при одновременном выполнении следующих условий:

  • ставка корпоративного налога (налога на прибыль) в стране резидентности иностранной компании не ниже 15 процентов;
  • налог у источника выплаты иностранной компании удержан в стране ее резидентности (при этом ставка удержанного налога может отличаться от общей ставки корпоративного налога);
  • государственные органы Сингапура одобрили содержание представленных документов и разрешили освободить компанию от налога на их основании.

Госорганы Сингапура одобрят содержание поданных документов и освободят компанию от налога на их основании, если получатель дивидендов будет отвечать всем признакам резидента этой страны. Помимо наличия местного директора, секретаря и офиса тут крайне важно, чтобы счет, на который поступили дивиденды, был открыт в сингапурском банке.

Однако дивиденды также могут быть освобождены от корпоративного налога, если из поданных в налоговый орган документов следует, что все полученные суммы были распределены с Сингапура в юрисдикцию, с которой у этого государства заключено налоговое соглашение, предусматривающее отсутствие налога у источника при выплате дивидендов (например, Мальта, Мэн, Джерси). В данном случае достаточно подтверждения фактического резидентства участников операций. Соблюдать все прочие условия не требуется.

Получается, что дивиденды, полученные резидентом Сингапура от российской компании, освобождаются от корпоративного налога, поскольку ставка налога на прибыль в России не ниже 15 процентов (общая ставка — 20% — п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом в России налог у источника выплаты будет удержан по ставке 5 или 10 процентов. Но при дальнейшей выплате дивидендов из Сингапура, пусть даже и компании из классической офшорной юрисдикции, налог у источника не удерживается.

Связка Кипр — Сингапур не всегда эффективна

Многие представители российского бизнеса считают, что для более эффективной защиты активов и налоговой оптимизации выгоднее, чтобы сингапурские компании работали в связке с кипрскими. Однако далеко не всегда это правда. Ведь при получении дивидендов от кипрской компании ни одно из условий освобождения дивидендов от сингапурского корпоративного налога не соблюдается. На Кипре общая ставка корпоративного налога равна 12,5 процента, что ниже лимита, установленного сингапурским законодательством (15%). А с исходящих с Кипра дивидендов налог у источника выплаты не удерживается. Таким образом, государственные органы Сингапура не одобрят поданные документы и их содержание.

В отношении кипрских дивидендов минимизация налогообложения до нуля возможна только в том случае, если дивиденды из Сингапура будут перечисляться в страну, с которой эта республика заключила соглашение об избежании со ставкой налога у источника выплаты дивидендов 0 процентов. Это, в частности, Мэн, Мальта и Джерси (см. схему).

Структура владения сингапурской компанией через Мальту, Мэн и Джерси

То есть если акционером сингапурской компании является мальтийская организация, то налог у источника выплаты не удерживается. Но на Мальте дивиденды, полученные от неевропейской юрисдикции, облагаются корпоративным налогом по ставке 5 процентов. Так как условие для освобождения от налога с дивидендов (participation exemption mechanism) для Сингапура не соблюдается.

Если акционером сингапурской компании является организация, зарегистрированная на острове Мэн, то дивиденды, выплачиваемые сингапурской компанией, облагаются в Сингапуре по ставке 0 процентов. На острове Мэн дивиденды, полученные от сингапурской компании, тоже облагаются по ставке 0 процентов.

Если акционер сингапурской компании — организация, зарегистрированная на территории острова Джерси, то дивиденды, выплачиваемые сингапурской компанией, облагаются в республике по ставке 0 процентов. На территории Джерси дивиденды, полученные от сингапурской организации, облагаются по ставке 20 процентов.

При выплате процентов и роялти из Сингапура в Панаму налог у источника отсутствует

Проценты по долговым обязательствам облагаются в Сингапуре корпоративным налогом по ставке 17 процентов. В дополнение к этому, если такие проценты выплачивает или получает российская компания, то в соответствии с сингапуро-российским соглашением об избежании двойного налогообложения они облагаются налогом у источника выплаты по ставке 7,5 процента.

Однако существует ряд респектабельных юрисдикций, которые заключили с Сингапуром соглашения об отсутствии налога у источника при выплате процентов. Это, например, Чехия, Грузия, Словакия, Республика Маврикий. А соглашения с Австрией, Албанией, Бельгией, Болгарией, Финляндией, Венгрией, Ирландией, Ливией, Польшей, Румынией, Испанией, Швейцарией ограничивают налог у источника выплаты 5 процентами.

Роялти также облагаются корпоративным налогом Сингапура по ставке 17 процентов. Налог у источника в России составит 7,5 процента. Нулевая ставка налога у источника роялти предусмотрена, к примеру, соглашениями с Францией, Швецией, Грузией, Нидерландами. А с Албанией, Австрией, Бельгией, Болгарией, Финляндией, Венгрией, Ирландией, Израилем, Ливией, Монголией, Новой Зеландией, Польшей, Румынией, Словенией, Южной Африкой, Испанией, Швейцарией, ОАЭ и Вьетнамом заключены соглашения, ограничивающие налог у источника выплаты роялти (лицензионного вознаграждения) 5 процентами.

В случае использования промежуточного кипрского субхолдинга проценты и роялти, выплачиваемые с территории Кипра в Сингапур, подлежат налогообложению у источника выплаты на Кипре по ставке 10 процентов. То есть такая структура неэффективна.

Наиболее подходящая юрисдикция в качестве получателя процентов или роялти из Сингапура — это Панама. Между этими двумя странами тоже имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, которое предусматривает нулевую ставку налога у источника выплаты этих доходов, но панамские компании находятся в более выигрышном положении за счет отсутствия налога на прибыль на территории Панамы.

Корпоративным налогом облагается не весь доход

В Сингапуре по корпоративному налогу действует следующая прогрессивная шкала налогообложения: при доходе до 100 тыс. сингапурских долларов (порядка 4,7 млн рублей) — 0 процентов, от 100 до 300 тыс. сингапурских долларов — 8,5 процента, от 300 тыс. до 2 млн сингапурских долларов — 17 процентов. Ставки корпоративного налога по истечении первых трех лет после регистрации компании составляют при доходе до 300 тыс. сингапурских долларов 8,5 процента, от 300 тыс. до 2 млн сингапурских долларов — 17 процентов.

Более того, сингапурская система налогообложения использует принцип территориальности. Корпоративным налогом облагается только прибыль, полученная от источников в Сингапуре, или зарубежная прибыль, переведенная или считающаяся переведенной в Сингапур. Прибыль считается переведенной в Сингапур, если деньги переведены на счет, переданы или ввезены на территорию Сингапура, направлены на погашение долгов, возникших в результате осуществления коммерческой деятельности на территории Сингапура, или использованы на покупку какого-либо движимого имущества, ввезенного на территорию Сингапура. Иная зарубежная прибыль сингапурским налогом не облагается.

В случае когда российская компания осуществляет торгово-посредническую деятельность в России и азиатско-тихоокеанском регионе (Китай, Таиланд, Гонконг), сингапурские компании часто используют в качестве контрагентов по гражданско-правовым договорам. Рассмотрим договор оказания услуг. Если заказчиком по договору оказания услуг является российская компания, а исполнителем — сингапурская компания, то расходы российской организации признаются для целей налогообложения в России.

Таким образом, доход до 100 тыс. сингапурских долларов в течение первых трех лет освобождается от корпоративного налога. При этом, по решению налоговых органов, доход сингапурской компании от оказания услуг может быть освобожден от налогообложения. Для этого необходимо подтвердить, что такой доход получен от иностранной компании, в стране резидентности которой действует общая ставка налога на доход не ниже 15 процентов.

Более того, для следующих сфер бизнеса в Сингапуре предусмотрен льготный режим налогообложения либо освобождение от него: банковская сфера, перевозка грузов морем, лизинг. Доходы от реализации внеоборотных активов, а также от осуществления валютных сделок с капиталом также освобождены от обложения, что привлекает в Сингапур инвесторов, использующих данные механизмы в торгово-посреднической деятельности.

Ставка налога на товары и услуги (аналог российского НДС) составляет 7 процентов. НДС взимается за продажу товаров и оказание услуг с компаний-резидентов Сингапура. Торгово-посредническая деятельность российско-сингапурских компаний сама по себе не освобождается от налогообложения. Однако наличие устойчивой банковской системы, устойчивого положения в азиатско-тихоокеанском регионе и возможные льготы по сопутствующей деятельности делают Сингапур выгодным для ведения бизнеса.

Обмен налоговой информацией с Сингапуром затруднен

В связи с изменениями, вступившими в силу 28 ноября 2014 года, произошло ужесточение процедуры обмена налоговой информацией. Сингапур упростил порядок направления запроса и изменил форму самого запроса. Новая форма позволяет предоставлять сведения в отношении группы налогоплательщиков. При получении запроса производится его оценка на разумность подлежащих раскрытию сведений на основании принципов, используемых ОЭСР и ФАТФ. При этом необходимо учитывать, что Сингапур не является членом ОЭСР и ФАТФ. Конвенцию о правовой взаимопомощи по налоговым делам Сингапур подписал, но не ратифицировал, так же как и Россия. Руководствуясь принципом взаимности, резонно предположить, что обмен информацией в налоговых целях между Россией и Сингапуром может быть затруднен.

При анализе налогообложения важно учесть и последние изменения в корпоративном законодательстве Сингапура. Так, согласно изменениям, внесенным в закон о компаниях 8 октября 2014 года, исключена концепция освобожденной частной компании и введена форма малой компании. Доход малой компании не должен превышать 100 млн сингапурских долларов, а общая стоимость активов компании на конец каждого года — 10 млн сингапурских долларов. С налоговой точки зрения это означает освобождение от обязательного аудита и потенциальных расходов на эту услугу. В то же время введены более жесткие требования к отчетности и налоговым декларациям.

Учитывая все изложенные особенности, в первую очередь Сингапур нужен бизнесменам или инвесторам, желающим найти оптимальную юрисдикцию для размещения головного офиса. А также привлечь финансирование через банки или биржу и расширить рынок сбыта своей продукции на страны Азии. Также Сингапур подойдет стартовым бизнес-проектам в сфере высоких и информационных технологий (IT), международным трейдинговым компаниям, совместным предприятиям (joint ventures) для детального регулирования отношений с иностранными партнерами.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы