Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Вычесть НДС можно по всей арендной плате независимо от того, какие платежи в нее входят

5 февраля 2015   561  

что проверили НДС

какие претензии предъявили Инспекторы решили, что арендатор неправомерно включил в состав налоговых вычетов суммы НДС по переменной части арендной платы, формирующейся в том числе на основе стоимости услуг упрощенцев

цена вопроса Более 7 млн рублей доначислений, пеней и штрафов

Арендная плата за здание, которое арендовала компания, состояла из базовой и переменной частей. При этом переменная часть определялась исходя из документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов арендодателя на оплату ряда текущих затрат. Это, в частности, коммунальные платежи, ремонт помещений, услуги телефонной связи, уборка помещений, услуги по охране здания, по очистке снега.

Переменная часть арендной платы формировалась на основании счетов на оплату, выставленных исполнителями в адрес арендодателя. Поскольку исполнители применяли упрощенку, то их счета на оплату в адрес арендодателя были выписаны без НДС. Соответственно и счета-фактуры в адрес арендодателя также не выставлялись.

Стороны договора аренды в отличие от исполнителей услуг применяли общий режим налогообложения. Арендодатель формировал на основе стоимости этих услуг величину взимаемой с арендатора арендной платы. И уже со всей суммы этой платы он исчислял НДС и выставлял в адрес арендатора соответствующие счета-фактуры. А арендатор, естественно, включал весь уплаченный арендодателю НДС в состав налоговых вычетов.

Однако по результатам выездной проверки налоговики доначислили арендатору НДС. Они заявили, что при получении денежных средств в целях компенсации расходов арендодателя объекта обложения НДС не возникает. Поскольку исполнители не выставляли счета-фактуры в адрес арендодателя, то и компенсировать эти затраты нужно без НДС. На этом основании налоговики сняли арендатору налоговые вычеты.

Конечно, компания не согласилась с такими выводами контролеров и с нашей помощью подготовила возражения на акт проверки. По результатам их рассмотрения инспекторы сняли все претензии.

Контролеры заявили, что при получении денежных средств, перечисленных в адрес арендодателя в качестве компенсации его расходов, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ). По мнению проверяющих, у арендатора не было никаких оснований компенсировать арендодателю услуги по охране, очистке снега и т. д. с учетом НДС. Поскольку исполнители указанных услуг применяли упрощенку и, соответственно, счета-фактуры в адрес арендодателя не выставляли.

На этом основании инспекторы пришли к выводу, что общество в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные арендодателем за услуги, которые не облагаются НДС.

Однако проверяющие не учли, что спорные суммы — это не компенсация, а переменная часть арендной платы. А налоговая база по НДС определяется арендодателем, исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей (письмо ФНС России от04.02.10 №ШС-22-3/86@). То есть она является объектом обложения НДС в целом, а не в какой-то части. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФот25.02.09 №12664/08).

текст возражений

«Вывод налогового органа о необоснованности принятия к вычету НДС, предъявленного арендатору в составе переменной части арендной платы, считаем неправомерным. Поскольку избранный сторонами порядок определения арендной платы не противоречит действующему законодательству и правомерно формирует налоговую базу по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Согласно пункту 2 статьи 614 ГК РФ, арендная плата устанавливается, в частности, в виде определенных в твердой сумме платежей, в виде предоставления арендатором определенных услуг. Причем стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Следовательно, арендодатель, действуя от своего имени и в своих интересах, вправе был формировать стоимость оказываемых им арендных услуг с учетом всех понесенных им расходов, связанных с оказанием услуг по аренде. В том числе услуг по очистке снега, охране, уборке помещений и т. д. Регулирование, предложенное налоговым органом, устанавливается, например, в отношении договора комиссии (гл.51 ГКРФ). В этом случае комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГКРФ)».

Налоговики решили, что арендодатель перевыставляет спорные услуги арендатору. Так как сам арендодатель оплатил данные услуги без НДС, то и перевыставлять их арендатору он должен был без НДС. Однако инспекторы и в этом случае не делают различия между перевыставлением затрат и особой методикой исчисления переменной части арендной платы. Услуги могут перевыставляться арендодателем арендатору для их компенсации лишь в том случае, когда по условиям договора переменной части нет. Например, о таком различии говорится в пункте 2 письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86@.

текст возражений

«В рассматриваемой ситуации ни о каком перевыставлении арендодателем счетов-фактур в адрес арендатора речи нет. При указанном порядке формирования стоимости аренды здания налоговая база по НДС арендодателем определяется исходя из всей суммы арендной платы, состоящей из постоянной и переменной частей. Независимо от того, приобретаются ли арендодателем услуги у подрядчика с НДС или без НДС. Это связано с тем, что услуга по аренде, предоставляемая арендодателем, представляет собой отдельную услугу, выражающуюся в соответствующем размере арендных платежей. Подтверждается это и официальной позицией ФНС России, изложенной в письме от04.02.10. №ШС-22-3/86@.

По мнению ФНС России, при оказании арендодателями услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ выставляет арендатору счет-фактуру. В котором он вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы может указать единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величин. При этом арендодатель заполняет в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величины арендной платы».

Проверяющие упирали на то, что в результате неправомерного применения вычетов НДС пострадали интересы бюджета. Однако на самом деле никаких потерь бюджет не несет. Поскольку и арендатор, и арендодатель применяют общую систему налогообложения и добросовестно платят налоги. Поэтому уменьшение налоговой базы у одной компании (в нашем случае это арендатор) приведет к ее симметричному увеличению у другой (то есть у арендодателя).

текст возражений

«Вывод фискалов о том, что компания занизила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, является необоснованным. Поскольку если рассматривать сделки по аренде с точки зрения группы компаний, то никакой налоговой экономии, а тем более схемы здесь нет. Получается, что сумму НДС, которую, по мнению контролеров, арендатор незаконно принял к вычету, арендодатель перечислит в бюджет. Кроме того, контролеры провели проверку только в отношении одной компании — арендатора.

К тому же каждая компания, если только она не входит в зарегистрированную налоговыми органами консолидированную группу налогоплательщиков, обязана отвечать по своим налоговым обязательствам самостоятельно. То есть без оглядки на группу, в которую она входит. И самостоятельно обосновывать налоговую выгоду».

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы