Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Положение, которое снизит риски при приеме на работу беременной сотрудницы

19 января 2015   674  

Как документ позволит сэкономить. Беременность сотрудницы для одних компаний — проблема, а для других — существенная экономия по налогам и взносам. Дело в том, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НКРФ). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму пособия также не начисляются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от24.07.98 №125-ФЗ). Размер экономии в данном случае нивелирует возникающие потери по налогу на прибыль — при его расчете пособие по беременности и родам не учитывается, ведь эту сумму полностью возмещает ФСС России.
 
Как правило, в такой схеме беременные сотрудницы — это родственники, знакомые и друзья (к примеру, жена учредителя). Поскольку размер возмещаемого из ФСС России пособия напрямую зависит от величины зарплаты, то ее устанавливают на самом максимальном уровне (см. подверстку). Таким образом, организации удается выплатить беременной сотруднице высокий доход, не облагаемый НДФЛ и взносами.

Экономия по налогам и взносам напрямую зависит от размера зарплаты

Для расчета пособия по беременности и родам используются следующие показатели: расчетный период, заработок за расчетный период, средний дневной заработок и предельно возможная сумма дневного пособия. Последняя сумма зависит от страхового стажа женщины. Если к началу декретного отпуска страховой стаж сотрудницы шесть и более месяцев, то дневное пособие равно 100 процентам среднего дневного заработка (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ и п. 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФот15.06.07 №375). Таким образом, получается, что размер пособия не ограничен, зависит от дохода женщины и может составлять очень крупную сумму.

Очевидно, что описываемая схема — это чаще всего искусственно созданная ситуация. В связи с этим эффект от ее применения напрямую зависит от надежного логического и документального обоснования. В частности, компании нужно быть готовой ответить на такие вопросы, как:

  • что заставило ее принять на работу сотрудницу незадолго до декретного отпуска;
  • почему у беременной сотрудницы установлена более высокая зарплата по сравнению с другими аналогичными сотрудниками;
  • соответствует ли квалификация женщины занимаемой должности;
  • по каким причинам после ухода сотрудницы в декрет на ее должность так никого и не приняли.

Если проверяющие из ФСС России не получат ответы на такие вопросы, то выплаченное пособие к зачету не примут. Тогда на сумму выплаты компании придется начислить взносы (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от24.07.98 №125-ФЗ). То есть ей могут грозить доначисления взносов на социальное страхование, взносов на пенсионное и медицинское страхование (в рамках одиночной или совместной проверки ПФР), а также НДФЛ (при выездной проверке НДФЛ).

Практика показывает, что у сотрудников ФСС подозрения в искусственном завышении размера пособия возникают достаточно часто. И нередко суды соглашаются с контролерами (например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от18.09.14 №А19-16413/2013, а также федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от13.12.13 №А33-5426/2013, Западно-Сибирского от12.08.13 №А46-29711/2012, Дальневосточного от01.08.13 №Ф03-3341/2013, Северо-Кавказского от18.02.13 №А01-565/2012 округов). Однако с уверенностью можно сказать, что исход дела в суде зависит от аргументов компании. В пользу страхователей имеется множество судебных решений, в том числе постановление Президиума ВАС РФот23.04.13 №16549/12 (см. также постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от27.08.13 №А65-32607/2012, Восточно-Сибирского от06.08.13 №А33-17568/2012, Западно-Сибирского от07.05.13 №А27-11253/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФот04.07.13 №ВАС-7923/13) округов).

Чтобы не сочинять на ходу обоснованность приема на работу беременной сотрудницы, компании целесообразно разработать внутреннее положение. В котором нужно четко обосновать логику своих действий в подобной ситуации.

В каком виде составляется. В виде отдельного внутреннего положения о порядке приема на работу беременных сотрудниц. Безопаснее, если документ разработает именно кадровая служба организации, а утвердит его генеральный директор. Кроме того, в положении важно проставить подпись главного бухгалтера об ознакомлении с документом.

Что обязательно должно быть в документе. Во-первых, в положении нужно указать, что компания принимает на работу беременных женщин и женщин с детьми на общих основаниях. Отказ в заключении трудового договора с такими сотрудницами — прямое нарушение статьи 64 ТК РФ. Анализ судебный практики показывает, что это самый веский аргумент в пользу компании в подобных спорах (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от22.05.13 №Ф09-4047/13, от10.06.13 №Ф09-5133/13 (оставлено в силе определением ВАС РФот26.08.13 №ВАС-11929/13), Западно-Сибирского от30.08.13 №А27-20974/2012 округов). Кроме того, организация может добавить, что необоснованный отказ беременной женщине в приеме уголовно наказуем (ст. 145 УКРФ).

Во-вторых, в положении целесообразно указать, что законодательство не ставит выплату пособия по беременности и родам и принятие расходов страхователя в зависимость от того, какой срок женщина отработала до наступления страхового случая. Практика подтверждает, что в рассматриваемой ситуации это очень действенный аргумент и суды его принимают (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от11.07.13 №Ф09-6714/13, Центрального от24.01.12 №А48-664/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФот11.04.12 №ВАС-3548/12), Северо-Западного от16.05.11 №А56-56931/2010 округов).

В-третьих, в документе нужно сделать акцент на том, что квалификация беременной сотрудницы должна полностью соответствовать занимаемой ею должности. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от20.06.13 №А66-9662/2012 обратил внимание на то, что беременная сотрудница имеет высшее профессиональное образование по специальности «математические методы и исследование операций в экономике» с квалификацией «экономист-математик». Такая квалификация, по мнению суда, позволяет женщине работать сначала в должности менеджера по маркетингу, а затем — руководителя компании. В этом же деле суд подсказал страхователям еще один действенный довод. Суть которого в том, что закон не обязывает страхователя обосновывать экономическую эффективность приема на работу беременной работницы.

В-четвертых, в документе важно затронуть вопрос установления зарплаты для беременных работниц. И подчеркнуть, что оклад устанавливается в соответствии с утвержденным в компании штатным расписанием. Таким образом, работодатель должен понимать, что, стремясь установить женщине более высокую зарплату, безопаснее ввести в штатное расписание новую должность для нее. Необходимость новой вакансии объяснить проще (к примеру, ведущий маркетолог потребовался для исследования новых рынков сбыта), чем объяснять существенные разницы в окладах аналогичных сотрудников.

А вот пример, как делать не нужно. Одна волгоградская компания рассчитывала пособие беременной сотруднице (заместителю генерального директора) исходя из оклада в размере 30 тыс. рублей за трехчасовой рабочий день. Выяснилось, что полная ставка на такой должности составляет 80 тыс. рублей, что в 1,6 раза больше оклада руководителя и в 11,9 раза больше окладов бухгалтера и менеджера. Конечно, такую разницу суд счел искусственной. И согласился с проверяющими, что компания намеренно создала схему завышения суммы пособия (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от30.08.11 №А12-24193/2010, оставлено в силе определением ВАС РФот22.12.11 №ВАС-16170/11).

Отметим, что во всех аналогичных спорах компании не смогли защититься только по одной причине — они не доказали реальность трудовых отношений. То есть присутствие сотрудницы на работе и фактическое выполнение ею трудовых обязанностей (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от04.08.11 №А32-31681/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФот27.10.11 №ВАС-13478/11)).

Если же компания подтвертит, что беременная сотрудница действительно выполняла трудовые обязанности, за что получала соответствующий оклад, то суд скорее всего сочтет отказ ФСС незаконным. Например, в одном из дел фонд отказал в зачете пособия в отношении беременной сотрудницы, которую приняли на должность юриста в магазине с окладом в размере 30 тыс. рублей. По мнению контролеров, такой оклад искусственно завышен, так как зарплата директора в этом же магазине составляла 20 тыс. рублей. Однако фактически он получал 10 тыс. рублей. Впрочем, предприниматель объяснил, что хотя некий гражданин и числился директором магазина, фактически он им не являлся. Непосредственное руководство осуществлял сам предприниматель. А директор получал зарплату согласно отработанному времени (выходил не каждый день). Кроме того, предприниматель пояснил, что помимо юридической работы на беременную сотрудницу были также возложены руководство деятельностью магазина и решение вопросов организационного характера. В результате отказ фонда в зачете пособия Президиум ВАС РФ признал незаконным (постановление от23.04.13 №16549/12).

Таким образом, в случае если беременная сотрудница выполняет дополнительные должностные обязанности, то безопаснее это зафиксировать в дополнительном соглашении к трудовому договору, заключенному с ней. Плюс это будет дополнительным обоснованием увеличения оклада (пусть даже на временный срок).

Дополнительные меры безопасности. Помимо логического обоснования работодателю важно иметь документы, подтверждающие реальность трудовых отношений. В частности, это могут быть приказы о приеме на работу, копии трудовых книжек, штатное расписание, расчетные ведомости по зарплате, табеля учета рабочего времени, должностные инструкции и т. п.

Так, в одном из дел компания подтвердила факт исполнения беременной сотрудницей своих трудовых обязанностей первичными бухгалтерскими документами: выпиской из книги учета доходов и расходов, копией расходной накладной и копиями товарных накладных (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от11.07.13 №Ф09-6714/13).

Кроме того, в этой схеме нужно не упустить важный нюанс — родственные связи. Часто суды считают его основанием для отказа в возмещении средств из ФСС. Например, так произошло в следующих ситуациях, когда беременная женщина оказалась:

  • дочерью директора компании (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от12.08.13 №А46-29711/2012);
  • сестрой предпринимателя (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от01.04.13 №А27-14796/2012);
  • женой директора и единственного учредителя компании (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от30.08.12 №А33-14985/2011).

Однако практика показывает, что далеко не все суды считают наличие родственных связей препятствием для отказа в зачете пособия. В частности, в одном из дел арбитры указали, что основанием для принятия сотрудницы на работу в первую очередь послужило предложение центра занятости, а не наличие родственных отношений с предпринимателем (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от23.09.13 №А21-9542/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФот09.12.13 №ВАС-17019/13). К аналогичным выводам судьи приходили и во множестве других решений (например, постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от23.08.12 №А33-20033/2011, Уральского от05.04.12 №Ф09-2332/12, Дальневосточного от19.06.12 №Ф03-1893/2012, Волго-Вятского от24.10.11 №А82-14347/2010, Западно-Сибирского от06.09.11 №А45-21736/2010 округов).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы