Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как планировать налоги в 2015 году с учетом изменений Кодекса

19 января 2015   826  

Как сэкономить на освобождении по НДС не с начала квартала

Почему повысились налоговые риски от уступки права требования

Как изменили перечень льгот по налогу на имущество

Изменения в налоговое законодательство принимались в течение всего 2014 года. О некоторых из них мы уже писали*. Но часть новаций осталась не охваченной. Рассмотрим, как они изменят налоговое планирование в текущем году.

* «Как подготовиться котмене с2015 года нормирования процентов» в «ПНП» № 5, 2014, «Как апрельские поправки вНКРФповлияют наналоговое планирование» в «ПНП» № 5, 2014, «Как повлияет наналоговое планирование увеличение ставок налогов подивидендам» в «ПНП» № 12, 2014.

Платить НДС разрешили позднее

Согласно изменению, внесенному в пункт 8 статьи 145 НК РФ, при использовании освобождения не с первого месяца квартала восстановленный налог можно отразить в последней декларации. При этом сроки представления декларации и уплаты налога перенесли на 25-е число (ст. 174 НКРФ).

Что было раньше. До 1 января 2015 года декларации представлялись не позднее 20-го числа после окончания квартала. А уплата налога производилась до 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих по окончании налогового периода.

Исходя из пунктов 1 и 3 статьи 145 НК РФ, налогоплательщик может получить освобождение и в течение налогового периода — квартала. При этом восстанавливать НДС он должен был в предшествующем квартале. В связи с чем возникала необходимость представления уточненной декларации, при том что подавалась декларация и за текущий квартал, в котором в течение месяца или двух еще не действовало освобождение.

Что меняется в налоговом планировании. Налогоплательщики смогут сдвинуть сроки уплаты НДС на пять дней. Так, за IV квартал 2014 года налог нужно будет уплатить не позднее 26 января, 25 февраля и 25 марта 2015 года (с учетом п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Изменив период восстановления НДС при применении налогового освобождения не с начала квартала, законодатель позволил получить некоторую отсрочку от уплаты восстановленного налога. Так, те компании и предприниматели, которые получат освобождение с 1 апреля, восстановленный НДС (в сумме подлежащего уплате налога) должны будут перечислить не позднее 27 апреля, 25 мая и 25 июня. Получение освобождения с 1 мая позволяет отодвинуть срок уплаты восстановленного НДС на 27 июля, 25 августа и 25 сентября, поскольку статья 174 НК РФ не содержит оговорок об изменении порядка уплаты налога при получении освобождения.

На что обратить внимание. Налоговому органу предоставлена возможность изменить налоговый период, но только в случае реорганизации компании (п. 4 ст. 55 НКРФ). При освобождении эта норма неприменима. К тому же при получении освобождения компания или предприниматель не перестают быть налогоплательщиками. А значит, налоговый период для них не заканчивается.

Закрыли схему по возмещению НДС патентщиками

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ теперь применяется и в отношении патентщиков. Напомним, что в этой норме содержится требование о восстановлении входного НДС, принятого к вычету до перехода на спецрежим.

Что было раньше. В указанной норме были названы только вмененщики и упрощенцы. А у патентщиков были неплохие шансы отстоять принятый к вычету НДС, несмотря на отсутствие специальных положений в данном пункте или же в главе 26.5 НК РФ (п. 7 ст. 3 НКРФ). Это позволяло применять простую схему: зарегистрированное в качестве предпринимателя физлицо приобретало необходимое имущество, принимало к вычету НДС, а потом получало патент. И при этом не восстанавливало НДС. После использования всего имущества и окончания срока патента можно было повторить схему еще раз или два, или больше.

Что меняется в налоговом планировании. Схема закрыта. Принятый к вычету НДС по не использованным до перехода на патент товарам придется восстановить.

На что обратить внимание. Согласно рассматриваемой норме, восстановление производится в предшествующем переходу налоговом периоде. А значит, восстановленные суммы учитываются в составе расходов, предприниматель может заявить их при расчете профессионального вычета (п. 1 ст. 221, ст. 264 НК РФ).

Вычет по экспортным товарам урегулирован дважды

Утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Он предписывал восстанавливать принятый к вычету НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, использованным для операций, перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ (например, для экспорта, международной перевозки и пр.).

Что было раньше. Отмененная норма вызывала споры. Так, Минфин России в письме от01.06.12 №03-07-15/56 указал на то, что по используемым для экспортных операций основным средствам НДС восстанавливается в пропорции, которая рассчитывается с учетом использования этих объектов для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов. При этом такое восстановление производится только один раз. ВАС РФ в решении от26.02.13 №16593/12 признал частично не действующими абзацы 5 и 6 этого письма. Суд указал, что норма не содержит требования об определении доли, в которой нужно восстанавливать НДС. И в то же время не решает вопросы количества случаев восстановления сумм НДС в отношении одного и того же объекта. Таким образом, буквальное прочтение выводов ВАС РФ могло означать обязанность налогоплательщиков при любом использовании основных средств для экспортных операций восстанавливать весь ранее принятый НДС и затем принимать его к вычету.

Что меняется в налоговом планировании. Учитывая изменения, можно сразу же принять к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств, а спустя квартал начать использовать его, в том числе для операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Но не вполне ясно, чем руководствоваться в случае, если компания приобрела товары и приняла налог к вычету в общеустановленном порядке, а в следующем периоде отгрузила их на экспорт. Учитывая пункт 7 статьи 3 НК РФ, можно будет попытаться не восстанавливать НДС, поскольку в иных нормах подобное требование не содержится. Но это чревато спорами с налоговыми органами, поскольку формально должен применяться пункт 3 статьи 172 НК РФ. А значит, вычет возможен только после сбора подтверждающего нулевую ставку пакета документов.

На что обратить внимание. В учетной политике стоит убрать положения, которые касаются применения исключенного пункта в отношении имущества, используемого для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов.

Лимит налоговых расходов не влияет на вычет НДС

Утратил силу абзац 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ, который ставил в зависимость вычет предъявленного НДС от суммы признанных расходов.

Что было раньше. В абзаце первом данного пункта перечислены только два вида нормируемых расходов — командировочные и представительские. Но отсутствие конкретики во втором абзаце позволяло налоговым органам ограничивать вычет и по иным расходам, которые не могли быть признаны в полной сумме. Например, по рекламным расходам, недостачам и потерям. И даже по «умещающимся» в норматив расходам вычет иногда растягивался на несколько кварталов в течение года, когда этот расход признавался.

Что меняется в налоговом планировании. Изменения в пользу налогоплательщиков. Теперь не придется терять ни в сумме вычета, ни во времени его получения.

На что обратить внимание. Внесенные изменения не снимают, однако, иную проблему: направленность приобретенных товаров, работ, услуг для деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НКРФ). А значит, в отношении НДС сверхнормативных потерь и убытков возможны претензии. Хотя суды, как правило, встают в таких спорах на сторону налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от23.05.14 №А17-4094/2013, Северо-Западного от03.02.14 №А42-74/2013 округов).

Срок вычета исчисляется с момента принятия имущества на учет

Статья 172 НК РФ дополнена пунктом 1.1, который ограничивает срок налогового вычета тремя годами. Зато при соблюдении некоторых условий разрешает вычет в периоде, когда счета-фактуры еще нет.

Что было раньше. Пленум ВАС РФ в пункте 27 постановления от 30.05.14 № 33 сделал вывод, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. Но при этом не указал, с какого момента следует этот срок отсчитывать. Например, логично учитывать только те периоды, когда у налогоплательщика соблюдаются оба условия для вычета: товар принят к учету, счет-фактура получен. Но в практике эти условия могут разделять даже месяцы. Об этом вспоминали компании, когда по каким-то причинам пропускали срок вычета и надо было продлить его за три года с даты принятия имущества к учету. Применялась схема с более поздним «получением» счета-фактуры.

При этом вычет не мог быть заявлен до получения счета-фактуры. Пункт 3 статьи 168 НК РФ разрешает выставление счетов-фактур в течение пяти дней после отгрузки. Соответственно, если отгрузка осуществлялась в последние дни квартала, то счет-фактура мог быть выставлен уже в следующем месяце.

Что меняется в налоговом планировании. Налогоплательщик вправе принять НДС к вычету в любом периоде в течение трех лет, но только с момента принятия имущества к учету. В случае пропуска срока вычета конверты можно больше не хранить, они не помогут.

В пользу налогоплательщиков абзац второй новой нормы: он позволяет поставить вычет за тот квартал, в котором имущество принято к учету, даже если счет-фактура получен после окончания этого квартала, но до 25-го числа следующего за ним месяца.

На что обратить внимание. Конверты и отметки курьерской службы о дате доставки счета-фактуры не помогут не только при оптимизации, но и в случае реального запоздалого получения счетов-фактур. Имеет смысл ужесточить контроль за представлением контрагентом документации.

Золотые парашюты выгодны только для налогообложения прибыли

Уточнен порядок налогообложения и обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование выплат увольняющимся работникам (п. 9 ст. 255, п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ). В целях исчисления налога на прибыль он стал более лояльным к налогоплательщику, но ужесточен в части зарплатных налогов и сборов.

Что было раньше. Расходами признавались начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности штата, ликвидацией, реорганизацией компании. Отсутствие уточнения по составу выплат являлось предметом споров с налоговиками о том, какие именно суммы могут быть отнесены к выходным пособиям (письмо ФНС России от28.07.14 №ГД-4-3/14565@). Соответственно, такие же споры возникали и при решении вопроса о начислении НДФЛ и страховых взносов.

Что меняется в налоговом планировании. В соответствии с пунктом 9 статьи 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли с 1 января 2015 года учитываются любые выплаты, если они производятся по соглашению сторон. Например, на основании трудового или коллективного договора, отдельного соглашения сторон трудового договора, в том числе соглашения о его расторжении, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. При этом норма не ограничена суммами.

В отношении налогообложения доходов физического лица и начисления страховых взносов золотые парашюты сильно урезаны. Необлагаемые суммы не могут превышать трехмесячного среднего заработка.

Таким образом, схема, основанная на выплатах увольняющимся сотрудникам сумм, существенно превышающих обязательные с точки зрения трудового законодательства, для самих получателей дохода теряет привлекательность на 13 процентов. Для работодателя все определяется соотношением между возможным расходом и начисленными страховыми взносами.

На что обратить внимание. В статье 217 НК РФ и статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ определено, что выплатами в связи с увольнением считаются те, которые установлены законодательством РФ. Можно предположить, что контролирующие органы под установленными законодательством будут понимать только те, обязанность по выплате которых прямо прописана в Трудовом кодексе и не зависит от воли работодателя.

Стало меньше оснований исключать имущество из состава амортизируемого

В пункте 3 статьи 256 НК РФ определены виды имущества, которые исключаются из состава амортизируемого. Теперь в этом списке появились оговорки.

Что было раньше. Из состава амортизируемого исключалось имущество, находящееся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Что меняется в налоговом планировании. Если в процессе реконструкции или модернизации компания продолжает использовать основное средство в своей предпринимательской деятельности, то его можно не исключать из состава амортизируемого имущества. Значит, есть смысл хотя бы частично продолжать эксплуатировать объект, чтобы снизить налогооблагаемую прибыль текущего периода на сумму амортизации.

На что обратить внимание. Оговорку о начислении амортизации в случае эксплуатации объекта в периоде реконструкции или модернизации нужно закрепить в учетной политике.

Кардинально изменен порядок налогообложения процентов

Изменения внесены в статью 269 и статью 265 НК РФ. Первая названная статья определяет порядок отнесения на расходы выплат в виде процентов по долговым обязательствам. Вторая статья обогатилась подпунктом 3.1 пункта 1, который ввел новый вид расхода.

Что было раньше. Согласно пунктам 1, 1.1 статьи 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 2015 года, расходами признавались проценты по долговым обязательствам, независимо от формы их оформления. Далее уже статья 269 НК РФ определяла порядок расчета суммы расхода — методом сопоставимости или коэффициентным методом с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Что меняется в налоговом планировании. За исключением контролируемых сделок расходы признаются исходя из фактически начисленных сумм (п. 1 ст. 269 НКРФ). Соответственно, отпала необходимость «маскировки» процентов под иные выплаты: вознаграждение за совершение тех или иных операций, неустойки.

Для контролируемых сделок с участием банка установлен особый порядок определения минимально возможной величины доходов и максимально возможного размера расходов в виде процентов, они зависят от вида валюты. При выпадении доходов и расходов из исчисленного диапазона применяются нормы главы о трансфертном ценообразовании (п. 1.1, 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ).

На что обратить внимание. Следует убрать из учетной политики правила о коэффициентном методе или методе по сопоставимости условий.

Цессия теряет налоговую привлекательность

Внесены изменения в статью 279 НК РФ, регулирующую налогообложение операций по договору цессии.

Что было раньше. Убыток по договору цессии определялся с учетом требований статьи 269 НК РФ. При этом первоначальный кредитор обязан был учитывать убыток двумя равными частями: сразу после сделки и через 45 дней.

Что меняется в налоговом планировании. Единственный положительный момент — при уступке требования первоначальным кредитором после срока платежа убыток можно учесть единовременно. И его сумма не ограничена, если только сделка не признается контролируемой. Тогда максимальный размер убытка определяется по правилам трансфертного ценообразования (п. 4 ст. 279 НКРФ).

В отношении первоначальной цессии, проводимой до наступления срока платежа, сохранена ссылка на статью 269 НК РФ, но в невыгодном для налогоплательщика виде. Так, по займам и кредитам ограничения по размеру процентов действуют только для контролируемых сделок. Но по цессии эти правила применяются и в случае, если сделка не является контролируемой. Убыток не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, рассчитанной для соответствующего вида валюты по правилам пункта 1.2 статьи 269 НК РФ. В качестве альтернативы налогоплательщик может рассчитать максимальную сумму убытка, используя методы, установленные разделом v. 1 НК РФ. И те же самые правила применяются для определения рыночной цены по контролируемой уступке первоначальным кредитором требования до срока платежа.

На что обратить внимание. Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика. Напомним, что при цессии доход определяется исходя из всего полученного по сделке. А значит, использование этого договора вместо займов повышает риск превышения лимита для признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми.

Патент уже не так выгоден, как год назад

Точечные изменения в главу 26.5 НК РФ закрыли некоторые из пробелов, которые позволяли предпринимателям получить дополнительную налоговую выгоду.

Что было раньше. Патентщики не были привязаны к конкретному месту: выданный патент действовал на всей территории субъекта. При этом размер потенциально возможного годового дохода устанавливался также в целом по субъекту. Это означает, что предприниматель мог получить патент и в соответствии с его условиями осуществлять деятельность на всей территории субъекта. Что существенно затрудняло администрирование, поскольку декларации патентщиками не представляются.

Что меняется в налоговом планировании. Субъектам предоставили право дифференцировать территории действия патента в целях установления размера потенциально возможного годового дохода. Кроме того, сам выданный патент теперь будет привязан к конкретной территории его действия (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

На что обратить внимание. Несколько видов деятельности не будут дифференцироваться внутри субъектов. Это оказание услуг перевозок пассажиров и грузов автомобильным и водным транспортом и осуществление розничной торговли через объекты стационарной (без торговых залов) и нестационарной торговой сети.

Объектов с кадастровой стоимостью стало больше

Расширен перечень объектов, по которым налог уплачивается, исходя из кадастровой стоимости.

Что было раньше. К таким объектам, согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, относились административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, не связанные с деятельностью постоянного представительства иностранных организаций, принадлежащие им объекты недвижимого имущества.

Что меняется в налоговом планировании. Список кадастровых объектов дополнен жилыми домами и жилыми помещениями, не учитываемыми на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Очевидно, что данное изменение направлено на налогообложение по кадастровой стоимости жилых объектов, которые могут учитываться в компаниях в качестве товаров.

На что обратить внимание. Исходя из буквального прочтения, учет жилой недвижимости в качестве объектов основных средств позволит уплачивать налог на имущество организаций с балансовой стоимости. Однако для этого необходимо использовать такую недвижимость для получения дохода. Например, сдавать внаем.

Льготы по налогу на имущество изменены

Изменены нормы, предоставляющие налоговые льготы по уплате налога на имущество в отношении отдельных объектов.

Что было раньше. Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2015 года), не признавалось объектом обложения налогом движимое имущество, принятое на баланс компаниями после 1 января 2013 года. Чтобы использовать эту преференцию, компании искусственно создавали условия для признания имущества необлагаемым. Например, оно передавалось при реорганизации или через сделки с дружественными компаниями.

Что меняется в налоговом планировании. Сохранена указанная льгота в отношении движимого имущества. Только теперь она включена не в статью об объектах налогообложения, а в статью 381 (пункт 25), в которой и перечислены льготы по налогу. При этом действие льготы ограничено. Ее нельзя будет применять в отношении имущества, полученного в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также иного способа передачи объекта между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Это невыгодное для налогоплательщиков изменение. И дело не только в частично закрытой схеме. Но данная норма также выводит из-под льготы попадающее туда новое имущество, если оно не в целях оптимизации перейдет к новому собственнику в результате реорганизации или сделки между взаимозависимыми лицами.

Из благоприятных изменений — исключение из объекта налогообложения основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Это объекты со сроком полезного использования до трех лет включительно (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в новой редакции).

На что обратить внимание. Если лица не могут быть признаны взаимозависимыми, то передача имущества по сделке позволит применять льготу.

Предпринимателей тоже посчитали

В пункт 3 статьи 346.11, пункт 4 статьи 346.26, подпункт 2 пункта 10 статьи 346.43 НК РФ внесены изменения, ограничивающие льготу по неуплате налога на имущество физических лиц предпринимателями, применяющими упрощенку, вмененку и перешедших на патентную систему.

Что было раньше. До этого предприниматели не уплачивали налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности, по которой применяется УСН, патентная система или уплачивается ЕНВД.

Что меняется в налоговом планировании. Вслед за компаниями-спецрежимниками и предпринимателей исключили из схемы передачи неплательщикам налога на имущество организаций недвижимости, по которой налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости. Если предприниматели используют в своей деятельности объекты, перечисленные в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, то по ним должен быть уплачен налог на имущество физических лиц.

На что обратить внимание. Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц с 1 января 2015 года регулируется старыми и новыми правилами. Новые правила установлены главой 32 НК РФ и будут вводиться постепенно на территории РФ (до 1 января 2020 года).

Новое бремя — торговый сбор

Вопреки обещаниям не вводить новые налоги и сборы, с 1 января 2015 года действует новая глава 33 НК РФ, в которой устанавливается порядок введения, круг плательщиков и порядок взимания торгового сбора. Соответствующие изменения внесены в другие главы НК РФ.

Что было раньше. Это новый вид сбора.

Что меняется в налоговом планировании. Торговым организациям придется учитывать при налоговом планировании дополнительные платежи в бюджет, а также встать на учет в качестве плательщика сбора. Тогда размер налогового бремени в целом может и не изменится. Компании и предприниматели на общей системе и упрощенцы могут уменьшить налог, исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (п. 5 ст. 225, п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

На что обратить внимание. С 1 июля 2015 года это касается московских торговых компаний. А в перспективе еще и петербургских и севастопольских (ст. 411 НКРФ). Позднее (вряд ли ранее 2016 года) сборы могут ввести и иные регионы*.

* Подробнее о введении торговых сборов читайте в статье «Торговые сборы как разновидность вмененного налога». Как в текущем году нормируются для целей налога на прибыль проценты  по займам? не нормируются; нормируются по ставке рефинансирования ЦБ РФ; нормируются по принципу сопоставимости; метод нормирования определяется учетной политикой. За исключением контролируемых сделок расходы признаются исходя из фактически начисленных сумм (п. 1 ст. 269 НК РФ).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы