Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выбрать выгодный вариант учета дорогостоящей рекламной продукции

26 ноября 2014   701  

В чем преимущества учета продукции через амортизацию

Как позиция судей поможет оптимизировать налог на прибыль

Какие виды рекламной продукции подлежат нормированию

По общему правилу затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом нормируемые рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 1 процент от выручки от реализации товаров, работ, услуг (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Это, в частности, размещение рекламных стендов и щитов в метрополитене (например, письмо Минфина России от 16.10.08 № 03-03-06/1/588).

В то же время, по мнению контролирующих ведомств, расходы на приобретение имущества, которое соответствует критериям амортизируемого, но используется в рекламных целях, учитываются через амортизацию (письмо Минфина России от 15.06.12 № 03-03-10/71 , направлено ФНС России для сведения и использования письмом от 27.06.12 № ЕД-4-3/10519@). Однако судьи считают, что налогоплательщик вправе сам решать, как ему учитывать расходы, которые с равным основанием можно отнести одновременно к нескольким группам (п. 4 ст. 252 НК РФ). То есть компания при уменьшении налоговой базы может использовать как механизм амортизации, так и единовременно признать расходы в качестве рекламных (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.10 № А05-8466/2009). Рассмотрим на цифрах, какой способ учета дорогостоящей рекламной продукции выгоднее с точки зрения налоговой экономии.

Стоимость отдельных видов рекламной продукции можно учесть в расходах только в пределах норм

Напомним, что приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям массовых рекламных мероприятий, а также затраты на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, подлежат нормированию. Причем расходы, превышающие лимит, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ). Это ограничение является основным недостатком данного способа отражения затрат на приобретение дорогостоящей рекламной продукции. При этом к ненормированным расходам относится, в частности, реклама через СМИ (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (в том числе интернет). А также при кино- и видеообслуживании, световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов.

В отношении отдельных видов дорогостоящей рекламной продукции контролирующие ведомства придерживаются мнения о том, что такие расходы являются нормируемыми. К примеру, расходы на рекламу, распространяемую в метро, учитываются в пределах норм. Поскольку размещение стендов и щитов в вестибюлях станций, на эскалаторных наклонах и в подземных переходах метрополитена не относится к наружной рекламе (письмо Минфина России от 16.10.08 № 03-03-06/1/588). Чтобы стенды и щиты признавались наружной рекламой, они должны быть смонтированы и размещены на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). Аналогичные выводы содержатся и в судебных решениях. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа отметил, что затраты на рекламу, размещенную на эскалаторных щитах и сводах станций метро, относятся к рекламе на транспортных средствах и являются нормируемыми (постановление от 06.09.11 № А44-6339/2009).

Тем не менее некоторые судьи считают, что размещение рекламных щитов и стендов не на электропоездах метрополитена, а на его сооружениях: в вестибюлях, на станциях и эскалаторах — отвечает признакам наружной рекламы. Следовательно, данные затраты учитываются в составе расходов в полном объеме (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.05.07, 01.06.07 № КА-А40/4651–07). Заметим, что в рассматриваемый судом в этом постановлении спорный период действовал Федеральный закон от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе». Однако вновь принятый Федеральный закон от 13.03.06 № 38-ФЗ, так же как и старый, разделяет наружную рекламу и рекламу на транспорте.

Кроме того, по мнению финансового ведомства, расходы на создание и размещение рекламных роликов на телевизионных панелях в торговых залах магазинов можно учесть в полном объеме, только если организация, предоставляющая такие услуги, зарегистрирована как средство массовой информации (письмо Минфина России от 17.05.13 № 03-03-06/1/17267). В противном случае расходы на трансляцию подлежат нормированию. Аналогичные выводы содержатся в письмах от 06.12.12 № 03-03-06/1/631, от 04.12.12 № 03-03-06/1/623.

Отметим, что стоимость рекламного баннера, который компания планирует разместить в терминалах экспресс-оплаты, безопаснее нормировать. Поскольку, по мнению Минфина России, если распространение рекламы осуществляется путем использования программного обеспечения, установленного в платежном терминале, без передачи информации через телекоммуникационные каналы связи, то затраты на размещение рекламных баннеров учитываются в пределах норм (письмо от 01.06.12 № 03-03-06/1/287). Мнение о том, что затраты на размещение электронной рекламы в платежных терминалах можно учесть в расходах только в пределах норматива, финансовое ведомство высказывало и в письме от 19.12.07 № 03-03-05/273.

Отметим также, что компания может повысить лимит признания нормируемых расходов. И тем самым увеличить сумму рекламных затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль. Для этого нужно проанализировать состав внереализационных доходов и часть из них переквалифицировать в выручку от реализации. Ведь норматив определяется в процентах от выручки, а выручкой являются доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Следовательно, чем больше выручка, тем больше сумма нормируемых рекламных затрат. Причем к внереализационным относятся доходы, не поименованные в статье 249 НК РФ. При этом перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ). Для увеличения лимита признания рекламных расходов компания может, к примеру, доходы от продажи основных средств и прочего имущества включить в состав доходов от реализации, а не в состав внереализационных доходов. Действительно, ведь в статье 250 НК РФ доходы от реализации основных средств не поименованы в качестве внереализационных. Кроме того, арендная плата может учитываться не только в составе внереализационных доходов, но и в составе доходов от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Амортизация позволит учесть затраты на приобретение дорогостоящей рекламной продукции, не нормируя их

Имущество со сроком полезного использования более года и первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей признается амортизируемым и учитывается в расходах путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если рекламная продукция является дорогостоящей и компания планирует использовать ее в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени, то затраты на ее приобретение должны учитываться как основные средства или нематериальные активы. Об этом сказано в письмах Минфина России от 26.03.12 № 03-03-06/1/157, от 14.12.11 № 03-03-06/1/821, от 13.11.07 № 03-03-06/2/213.

При этом судьи считают, что налогоплательщик вправе самостоятельно решить, как он будет учитывать стоимость дорогостоящей продукции в расходах — посредством начисления амортизации или единовременно (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.06.10 № Ф09-3938/10-С3, определение ВАС РФ от 14.08.07 № 9542/07). Причем арбитры отмечают, что затраты на рекламу включаются в состав прочих расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), а суммы начисленной амортизации являются самостоятельной группой расходов (ст. 253 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13.11.08 № А64-7436/07–19). Следовательно, расходы в виде амортизационных отчислений не подлежат нормированию при исчислении налога на прибыль.

Получается, что списание стоимости дорогостоящей рекламной продукции посредством начисления амортизации позволит учесть расходы на ее приобретение или изготовление в полном объеме, не нормируя их. Это является основным налоговым преимуществом использования данного способа отражения затрат. Так, рекламные щиты и стенды, размещаемые в метрополитене, компания может учесть в качестве основных средств, а рекламные видеоролики, транслируемые в торговых залах, — в качестве нематериальных активов.

Дело в том, что аудиовизуальные произведения (видеофильмы) являются объектами авторских прав (п. 1 ст. 259 ГК РФ). При этом, как правило, контракт на создание соответствующих объектов предусматривает, что исключительное право на их использование передается заказчику (ст. 1270, 1285 ГК РФ). Следовательно, если дорогостоящий видеоролик планируется использовать в деятельности компании более 12 месяцев, то расходы по его приобретению можно учесть в составе нематериальных активов.

Рекламный баннер, который общество планирует разместить в терминалах экспресс-оплаты, также можно учесть в составе нематериальных активов. Поскольку такой баннер можно отнести к элементам программного обеспечения. А в соответствии с пунктом 1 статьи 1259 ГК РФ программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав, которые охраняются как литературные произведения. Следовательно, если стоимость баннера превышает 40 тыс. рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ), а срок его полезного использования — 12 месяцев, то данный объект интеллектуальных прав признается нематериальным активом. Следовательно, его стоимость включается в расходы посредством начисления амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизировать объект выгодно, если его стоимость и срок полезного использования значительны

Очевидно, что у каждого способа отражения затрат на приобретение дорогостоящей рекламной продукции существуют свои плюсы и минусы. Рассмотрим на цифрах, какой вариант является наиболее выгодным для компании с точки зрения налоговой экономии (см. таблицу).

на цифрах
Предположим, что в первом случае в январе 2014 года компания приобрела рекламный щит для размещения в метрополитене, стоимость которого составила 118 тыс. рублей, в том числе НДС — 18 тыс. рублей. В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 , рекламное оборудование относится к пятой амортизационной группе. При этом срок полезного использования рекламного щита — 84 месяца. Во втором случае в январе 2014 года организация приобрела исключительное право на рекламный видеоролик (п. 1 ст. 1259 ГК РФ), расходы на создание которого составили 354 тыс. рублей, в том числе НДС — 54 тыс. рублей. Срок полезного использования нематериального актива (видеоролика) составляет 24 месяца (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Срок ввода в эксплуатацию щита и видеоролика — 20 января 2014 года, следовательно, начисление амортизации производится с 1 февраля 2014 года. Компания начисляет амортизацию в налоговом учете по НМА и ОС линейным методом. В отношении ОС (рекламный щит) норма амортизации составила 1,1905 процента (1/84 мес.). Ежемесячная сумма амортизации равна 1,2 тыс. рублей (100 тыс. руб. × 1,1905%). В отношении НМА (видеоролик) норма амортизации составила 4,1667 процента (1/24 мес.). Ежемесячная сумма амортизации равна 12,5 тыс. рублей (300 тыс. руб. × 4,1667%). Количество месяцев, в которых начисляется амортизация по ОС и НМА, — 2.
В соответствии с письмом Минфина России от 07.06.05 № 03-03-01-04/1/310 компания для расчета предельной величины расходов на рекламу учитывает выручку от реализации товаров (работ, услуг) без НДС. За I квартал 2014 года сумма выручки составила 7 млн рублей, исчисленный НДС — 1,26 млн рублей (7 млн руб. × 18%). Предельная величина расходов на рекламу, учитываемая при расчете налога на прибыль, составляет 70 тыс. рублей (7 млн руб. × 1%). Предельная сумма НДС, которую можно принять к вычету по рекламным расходам (письмо Минфина России от 13.03.12 № 03-07-11/68), равна 12,6 тыс. рублей (70 тыс. руб. × 18%).

Сравнение различных способов учета дорогостоящей рекламной продукции, тыс. руб.

Показатель Списание стоимости с учетом норм Списание стоимости посредством амортизации

Приобретение ОС (рекламный щит)

НДС 1247,4 (1260 – 12,6) 1242 (1260 – 18)
Налог на прибыль 1386 ((7000 – 70) × 20%) 1399,5 ((7000 – (1,2 × 2)) × 20%)
Налоговая нагрузка 2633,4 (1247,4 + 1386) 2641,5 (1242 + 1399,5)

Приобретение НМА (рекламный видеоролик)

НДС 1247,4 (1260 – 12,6) 1206 (1260 – 54)
Налог на прибыль 1386 ((7000 – 70) × 20%) 1395 ((7000 – (12,5 × 2)) × 20%)
Налоговая нагрузка 2633,4 (1247,4 + 1386) 2601 (1206 + 1395)

Как видно из таблицы, налоговая нагрузка компании в I квартале 2014 года и в случае приобретения рекламного щита и в случае приобретения видеоролика будет ниже, если она включит стоимость этой продукции в расходы единовременно с учетом норматива. Однако отражение затрат посредством амортизации позволит списать стоимость рекламной продукции в расходы в полном объеме, правда, в течение нескольких лет. Если очевидно, что часть рекламных расходов не уместится в установленный норматив, то компании будет выгодно учесть дорогостоящую рекламную продукцию как основное средство или нематериальный актив. Причем проведенный анализ показывает, что налоговая нагрузка при приобретении НМА ниже, чем при приобретении ОС. Поскольку стоимость и сроки полезного использования этих активов значительно отличаются. Таким образом, компании будет выгодно отражать стоимость рекламных активов в расходах посредством начисления амортизации, если их стоимость будет максимальной, а срок полезного использования минимальным.

Что касается нормирования вычетов по НДС, то если в каком-либо квартале размер норматива не позволяет принять к вычету всю сумму входного НДС по рекламным расходам, то часть вычета можно перенести на следующие кварталы в пределах одного года (письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285). Поэтому тот факт, что сумма входного НДС, подлежащего нормированию, будет значительно ниже фактической суммы налога, которую компания могла бы принять к вычету, не оказывает существенного влияния на налоговую нагрузку по НДС по итогам года.

Впрочем, незадолго до подписания номера в печать Госдума приняла в третьем чтении законопроект № 6053706 «О внесении изменений в часть вторую НК РФ», в соответствии с которым с 2015 года нормировать НДС по рекламным расходам не придется. Абзац 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ исключается из Налогового кодекса.

Однако до конца 2014 года и по предыдущим налоговым периодам если расходы принимаются к учету по нормативам, то и вычеты НДС по ним тоже нормируются.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы