Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как повлияет на налоговое планирование увеличение ставок налогов по дивидендам

26 ноября 2014   196  

Что отличает доход в виде дивидендов от иных доходов

Как в 2015 году выплатить дивиденды по пониженной ставке

Как изменилась выгода применения дивидендных схем

Непосредственно перед выходом этого номера журнала в печать Госдума приняла в третьем чтении законопроект № 605370–6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Он существенно затрагивает вопросы налогового планирования. Учитывая, что инициатор законопроекта — Правительство РФ, нет сомнений, что еще до конца ноября поправки одобрит Совет Федерации и подпишет президент. Это необходимо, чтобы они начали действовать с 1 января 2015 года.

Конечная цель любого бизнеса — получение дохода его собственниками. Поэтому повышение ставок по налогу на прибыль и НДФЛ в отношении доходов от долевого участия (далее — дивидендов) затронет большинство бенефициаров бизнеса. Эти последствия мы рассмотрим в рамках данной статьи.

Ставка налога по дивидендам равна ставке по заработной плате, но менее выгодна

Итак, сначала рассмотрим по пунктам, какие условия налогообложения дивидендов будут действовать со следующего года. Как уже отмечено, возросла налоговая ставка по НДФЛ и налогу на прибыль. Она теперь составляет 13 процентов. В подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ изменена соответствующая цифра. Что касается налогообложения доходов физических лиц, то законодатель полностью исключил пункт 4 статьи 224 НК РФ со ставкой 9 процентов. На эту норму ссылаются в еще действующей редакции абзац 1 пункта 2 статьи 214 и абзац 5 пункта 5 статьи 275 НК РФ. После вступления в силу изменений ссылки будут вести на пункт 1 статьи 224 НК РФ, в котором и установлена ставка в размере 13 процентов (подп. «а» п. 26, подп. «а» п. 29, п. 34 и подп. «а» п. 36 ст. 1 законопроекта).

Напомним, что порядок обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов не зависит от системы налогообложения, применяемой получателем. У любого учредителя-юрлица дочерняя компания обязана удержать налог при выплате дивидендов по правилам статьи 284 НК РФ. Соответствующие положения закреплены прямо в отношении упрощенки и системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Что касается получателей дивидендов, уплачивающих ЕНВД, то глава 26.3 НК РФ не предусматривает такой вид деятельности, как участие в уставном капитале другой организации. А значит, по подобным доходам применяется иная система — упрощенка или общая система налогообложения.

Разговоры о повышении до 13 процентов ставки налогообложения дивидендов велись давно. Единственное, что могло расцениваться как слабое утешение для собственников бизнеса — физлиц, это возможность применять к таким доходам различные налоговые вычеты. Но эти надежды не оправдались. В пункты 2 и 3 статьи 210 НК РФ и в абзац 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговые вычеты по доходам в виде дивидендов не предоставляются. Чтобы не нарушить случайно данные нормы, налоговую базу по дивидендам в целях определения налоговой обязанности по НДФЛ нужно будет формировать отдельно (п. 25, 28 ст. 1 законопроекта).

Раньше физические лица, получающие доходы только от долевого участия в организациях, выигрывали за счет более низкой ставки. С 1 января 2015 года получатели таких доходов будут платить НДФЛ по той же ставке, что и лица, получающие зарплату, но расходы на свое обучение, медицинское обслуживание им придется оплачивать полностью за счет собственных средств, без какого-либо участия государства.

Отметим, что в ежегодных основных направлениях налоговой политики РФ заявлялось, что одной из целей является повышение инвестиционной активности физических лиц. Очевидно, что рассматриваемые новации могут привести к обратному эффекту: после вступления в силу изменений дивиденды станут менее выгодны, чем любой другой доход, облагаемый по ставке 13 процентов.

Кто-то в результате займется банковскими депозитами. Часть полученного от них процентного дохода не облагается НДФЛ вообще, а та часть, которая подпадет под налогообложение, может быть включена в базу, по которой предоставляются вычеты (п. 27 ст. 217 НКРФ). Что касается владельцев бизнеса с существенной долей участия, то они, возможно, будут все чаще прибегать к схемам, заменяющим дивиденды на иные выплаты. Или уйдут в низконалоговые юрисдикции, куда можно перечислять дивиденды с потерей всего 5 процентов (в соответствии с межгосударственным соглашением).

Чтобы успеть применить прежнюю ставку, стоит поторопиться

При выплате дивидендов компания исчисляет и удерживает налог на прибыль и НДФЛ. Перечисление налогов осуществляется не позднее дня выплаты дивидендов (для НДФЛ) и дня, следующего за их выплатой (налог на прибыль). При этом датой получения дохода в виде дивидендов как физическими, так и юридическими лицами является дата их фактического получения (п. 3 ст. 214 , подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 4, п. 6 ст. 226, подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273, п. 3, 4 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Исходя из буквального толкования, должна применяться та ставка налога, которая действует в периоде выплаты дивидендов. Ведь компания, выплачивающая их, должна будет ссылаться на нормы статей 224 и 284 НК РФ того периода, в котором исчисляет налог. А у получателей именно в этом периоде возникает налогооблагаемый доход. По крайней мере, можно предположить, что именно такое объяснение предложат налоговики.

А значит, если компания приняла решение о выплате дивидендов за III квартал, то она еще успеет применить действующую в 2014 году ставку налога на прибыль и НДФЛ. Но не стоит затягивать с выплатой дивидендов. Если она придется на 2015 год, компания заплатит налоги по ставке 13 процентов.

Оптимизировать налог на прибыль у получателей дивидендов поможет применение нулевой ставки (подп. 1 п. 3 ст. 284 НКРФ). Для этого на день принятия решения об их выплате необходимо, чтобы величина участия была не менее 50 процентов, причем непрерывный срок права собственности на долю не может быть менее 365 календарных дней (см. подверстку).

Выгода нулевой ставки носит временный характер

Казалось бы, есть прямая выгода в том, чтобы выплатить дивиденды, дождавшись соблюдения условия о сроке, если право собственности на акции или долю компании – получателя дивидендов превышает 50 процентов. Но это не совсем так. При последующем распределении этих сумм в качестве дивидендов налог удержать все равно придется.

Дело в том, что пункт 5 статьи 275 НК РФ дает право исключить из налоговой базы по выплачиваемым дивидендам только те полученные от долевого участия доходы, с которых уже был удержан налог по общей ставке. Доходы, обложенные нулевым налогом, не вычитаются.

Но очевидно, что этот способ подходит не всем собственникам. Остальным снизить эффективную налоговую ставку поможет, например, непропорциональная выплата дивидендов. Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ, дивидендами в целях налогообложения признается только пропорциональное долям и вкладам распределение дохода. Но гражданское законодательство не запрещает и непропорциональное распределение.

В этом случае можно распределить дивиденды таким способом, чтобы на долю всех участников, кроме одного, приходились несущественные суммы. А всю оставшуюся часть прибыли распределить в пользу компании-участницы, применяющей упрощенку с объектов налогообложения «доходы». Очевидно, что если эта выплата не может быть признана дивидендами, то налогообложение должно осуществляться по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НКРФ). После чего полученные средства перераспределяются между другими участниками.

Правда, такой способ потребует применения дополнительных налоговых схем. Максимальную выгоду можно получить, если на долю этого участника приходится минимальная доля участия в уставном капитале распределяющей дивиденды компании.

Продажа имущества — схема не для частого использования

В соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ суммы начисленных дивидендов не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, которая их распределяет. Поэтому постоянно велись поиски альтернативного способа выплаты собственнику бизнеса доходов от участия. Таких способов несколько.

Самым простым является приобретение у собственника бизнеса имущества, которым он владел более трех лет. Согласно подпункту 1 пункта 1, подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, НДФЛ с такого дохода не уплачивается. Стоимость имущества сформирует расходы или убытки компании при последующей продаже или эксплуатации. У налоговых органов могут возникнуть сомнения по поводу экономической обоснованности затрат. Но если сделка реальна, а имущество действительно используется, то проблемы возникнут только при явном завышении цены. Но, например, несущественное ее отклонение от рыночной можно объяснить выгодными условиями сделки: рассрочкой, предоставленной продавцом, возможностью быстрого исполнения сделки.

Минусов у этого варианта два. Очевидно, что не любое имущество подойдет для сделки: не стоит закупать через собственника бизнеса промышленное оборудование. К тому же при такой покупке отсутствует входной НДС, поэтому этот вариант, скорее, представляет интерес для компаний, освобожденных от обязанностей плательщиков НДС по статье 145 НК РФ или в силу применения специального налогового режима.

Кроме того, у налоговых органов в случае систематического получения физическим лицом такого дохода может возникнуть желание переквалифицировать его в доход от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 11 НКРФ, п. 4 ст. 23 ГКРФ). А это означает, что имущественный вычет в виде стоимости всего полученного по сделке к такому доходу не будет применяться. А профессиональные вычеты предусматривают учет только документально подтвержденных расходов. Кроме того, незарегистрированному предпринимателю доначислят НДС. Справедливости ради отметим, что подобных дел в судебной практике не много. Но все же встречаются (апелляционные определения Верховного суда Чувашской Республики от20.08.14 №33–3180/2014, от24.07.13 №33–2625/2013, Ульяновского областного суда от05.08.14 №33–2603/2014, от29.04.14 №33–1278/2014, от18.02.14 №33–489/2014, определение Приморского краевого суда от13.09.12 №33–7999).

Недостаток зарплатных схем — страховые взносы

Другой схемой выплаты собственнику дохода является включение его в штат компании. Возможно также трудоустройство кого-то из родственников или зависимых от собственника бизнеса лиц с передачей ему потом полученного дохода. При сравнении выгоды от выплаты дивидендов или зарплаты рассматриваются различные плюсы и минусы каждого из вариантов.

Плюсами выплаты заработной платы является возможность учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НКРФ). Кроме того, такой способ дает возможность выплаты собственнику дохода систематически в равные промежутки времени. А размер дохода в зависимости от полученной прибыли корректируется через механизм премий. Если собственник занимает ТОП-позицию, то у налоговых органов, как правило, не возникает претензий из-за существенного превышения суммы заработной платы такого специалиста по сравнению с рядовыми работниками.

Кроме того, работник в штате может получать иные блага, что даст материальную экономию собственнику: служебный автомобиль вместо личного, командировки, и даже компенсацию затрат по найму жилья, если собственник проживает не в том регионе, где компания осуществляет деятельность (определение ВСРФот27.08.14 №309-ЭС14-82).

Минусом являются начисляемые на заработную плату страховые взносы. Согласно частям 1, 4, 5 статьи 1, части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ, страховые взносы начисляются по суммарному тарифу 30 процентов до предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10 процентов — после. Предельный размер в 2014 году составляет 624 тыс. рублей (постановление Правительства РФот30.11.13 №1101). Насколько он изменится в 2015 году и останется ли единым — пока что вопрос открытый.

Данные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются в составе расходов при применении УСН (п. 1, 45 ст. 264, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но все же их сумма может быть значительной. А учитывая, что предельная величина базы для начисления страховых взносов все время увеличивается, сумма расходов будет постоянно возрастать.

Минусом выплаты дивидендов, как уже замечено, является невозможность уменьшить на них налоговую базу по налогу на прибыль. Но при этом при их выплате не возникает дополнительных расходов, а в настоящее время они еще и облагаются по более низкой ставке. Но со следующего года этот плюс исчезнет.

Соответственно, в зависимости от того, какие налоги уплачивает компания, есть ли у нее льготы, выплата заработной платы может быть более выгодна, чем выплата дивидендов. Увеличение ставки налогообложения по ним эту выгоду увеличило.

Уравнивание ставки делает более выгодным предпринимательство

Средним вариантом между выплатой зарплаты и приобретением у собственника бизнеса имущества является его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговые органы, конечно же, обратят внимание на взаимозависимого контрагента. Но при реальном внедрении такой схемы, то есть когда предприниматель действительно оказывает какие-либо услуги, продает товары, оспорить сделки будет сложно.

Одинаковая ставка налогообложения полученного дохода, скорее всего, поднимет популярность таких схем. Ведь предприниматель может получать свой доход практически постоянно. Для снятия денежных средств на личные нужды нет необходимости распределять дивиденды.

Единственным минусом является необходимость уплаты предпринимателем страховых взносов за себя (ст. 14 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ) и наемных работников, если они у него будут. Пока что за себя предприниматель уплачивает страховые взносы по тарифу 26 процентов с 12-кратной суммы МРОТ, если сумма годового дохода не превышает 300 тыс. рублей (письмо Минфина России от17.01.14 №03-11-11/1347). И в фиксированной сумме, рассчитанной исходя из МРОТ, и дополнительно по тарифу 1 процент с суммы превышения данной величины. Но мало кто удивится, если в 2015 году этот порядок в очередной раз изменится. Однако возможность часть личных расходов провести как осуществленные в целях предпринимательской деятельности может дать ту разницу в сумме облагаемого НДФЛ дохода, которая перекроет расходы в виде страховых взносов.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы