Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как предновогодние траты помогут сэкономить налог на прибыль, НДС и взносы

26 ноября 2014   1169  

Как учесть самые вредные расходы конца года без потерь

Расходы на боулинг и фейерверк снижают прибыль компании

Как учесть в налоговых расходах подарки чиновникам

Под конец года компании подводят не только финансовые итоги, но и налоговые. При этом компании ищут дополнительные источники экономии с целью не переплатить налоги и страховые взносы. Как раз на руку — новогодняя суета и предпраздничные хлопоты. Ведь они свойственны не только обычным людям, но и организациям.

Руководство компаний заинтересовано в поддержании высокого морального духа сотрудников, сплочении коллектива и в лояльности контрагентов. Отсюда предновогодние траты на подготовку и организацию праздничных развлечений, закупка подарков для сотрудников, деловых партнеров, госслужащих, а также украшение офисов.

Однако налоговики зачастую выступают против того, чтобы такие траты имели налоговые последствия. Так как, по их мнению, они направлены на собственное потребление, а не на получение дохода. Но практика показывает, что к расходам, осуществленным в преддверии Нового года, суды относятся лояльно и часто поддерживают компании. Кроме того, при организации новогодних мероприятий организации приводят действенные доводы, позволяющие получить экономию по НДС, НДФЛ и взносам.

Новогодний корпоратив обойдется компании без налоговых потерь

В конце года многие компании проводят корпоративы. Как правило, такие мероприятия обходятся недешево, в связи с чем у организаций есть прямая заинтересованность учесть соответствующие затраты при исчислении налога на прибыль и принять НДС по ним к вычету. Как показывает практика, для этого есть все основания. Причем не только в случае организации новогоднего праздника для своих сотрудников, но и для важных деловых партнеров.

Дед Мороз и Снегурочка сплотят трудовой коллектив и сэкономят налог на прибыль. На протяжении многих лет Минфин России придерживается мнения о том, что расходы на проведение новогодних банкетов (украшение зала ресторана, прилегающей территории, услуги Деда Мороза, Снегурочки, клоунов), компания не вправе учесть при налогообложении прибыли (письма от20.12.05 №03-03-04/1/430, от11.09.06 №03-03-04/2/206). Финансовое ведомство считает, что такие затраты должны финансироваться из чистой прибыли.

Однако компании не согласны с таким подходом и приводят в судах аргументы о том, что в любом случае цель праздничного мероприятия — это сплочение работников для эффективной работы, повышения производительности труда. А результат всего этого — повышение финансово-экономических показателей компании. Арбитражная практика показывает, что в целом суды принимают такие аргументы, но только при условии, что у компании в наличии будут все необходимые документы.

Например, в одном из дел организация не представила приложение к договору, в котором должны были содержаться нюансы организации мероприятия. При этом в акте выполненных работ отсутствовали сведения о корпоративе. В нем лишь было указано, что работы по договору выполнены в полном объеме и удовлетворяют требованиям заказчика. В результате суд поддержал налоговиков (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от21.04.11 №КА-А40/2152–11).

Об НДФЛ за корпоратив можно забыть. Как правило, корпоративные вечеринки организуются по принципу шведского стола. В этом случае проблематично посчитать, сколько натурального дохода «выпил» или «съел» каждый сотрудник. Но чиновники все равно настаивают, что компания должна произвести расчет продуктов питания. И на этом основании определить доход каждого сотрудника и удержать НДФЛ.

Практика же показывает, что сделать это нереально. И, видимо, контролеры давно смирились с таким положением дел (письма Минфина России от03.04.13 №03-04-05/6–333, от06.03.13 №03-04-06/6715 и от30.01.13 №03-04-06/6–29). Так, во многих разъяснениях Минфин России указывает одну и ту же формулировку (письмо от14.08.13 №03-04-06/33039): «<…> Если при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает». При этом практика показывает, что даже в случае возникновения претензий со стороны фискалов суды поддерживают налогоплательщиков (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от23.09.09 №КА-А40/8528–09).

Аналогичная логика действует и в отношении страховых взносов. Ведь ими облагаются только те «натуральные» выплаты, которые произведены в пользу конкретного физического лица. В случае с корпоративом установить, сколько «съел» каждый работник, невозможно, соответственно и объект обложения страховыми взносами определить нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от03.09.12 №А14-11328/2011).

Присутствие на фуршете деловых партнеров делает расходы представительскими

Зачастую в целях налаживания и поддержания деловых отношений с партнерами компании проводят для них новогодние приемы. Минфин России против учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от01.12.11 №03-03-06/1/796). По мнению финансового ведомства, такие затраты — не что иное, как развлечение и отдых. Поэтому они не соответствуют определению представительских расходов, содержащемуся в пункте 2 статьи 264 НКРФ . Однако практика показывает, что компаниям удается отстоять право на учет расходов на организацию новогодних фуршетов для своих контрагентов.

В частности, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от19.01.12 №Ф09-9140/11 пришел к выводу, что организация мероприятия для деловых партнеров вовсе не корпоративный праздник. Цель таких действий компании — установление и поддержание дальнейшего сотрудничества с контрагентами, что в целом направлено на получение дохода. Кроме того, суд обратил особое внимание на то, что инспекторы не указали, на основании каких документов они пришли к выводу о проведении праздника. В результате налогоплательщику удалось отстоять право на учет спорных затрат в составе представительских расходов (п. 2 ст. 264 НКРФ).

Оговорка суда об отсутствии в распоряжении налоговиков бумаг, подтверждающих неэкономический характер расходов, дает организациям веский повод заранее позаботиться о надлежащем оформлении документов в отношении новогоднего фуршета для контрагентов. В частности, компания может оформить приказ руководителя, в котором указаны сроки и, самое главное, цели такого мероприятия. Формулировка может быть следующей: «в целях налаживания и поддержания деловых отношений с наиболее важными и потенциальными контрагентами приказываю организовать новогодний прием». В этом же приказе можно назначить ответственных лиц за его проведение. Такой, на первый взгляд банальный, документ поможет оспорить возможные обвинения контролеров при проверке.

Экономия по налогу на прибыль на годовых премиях и бонусах перекроет потери по взносам

Частый вид расхода в конце года — выплата итоговых премий и бонусов. В отношении руководящего состава эти затраты составляют существенную сумму. В рассматриваемой ситуации без потерь по страховым взносам не обойтись. Но есть аргументы, чтобы без проблем с инспекцией учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль.

Страховые взносы придется начислить в любом случае. Дело в том, что премии, в том числе стимулирующего характера, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (ст. 7 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона от24.07.98 №125-ФЗ). Ведь выплата премий (годовых бонусов, тринадцатой зарплаты) в любом случае производится в рамках трудовых отношений. При этом не имеет значения, из каких средств компания выплачивает работнику премию, то есть из чистой прибыли или нет. Однако возможно, что такая выплата пойдет уже сверх лимита применения общего тарифа страховых взносов. В 2014 году он составляет 624 тыс. рублей (постановление Правительства РФот30.11.13 №1101). К выплатам сверх этой суммы применяется ставка 10 процентов.

Годовые вознаграждения при их грамотном оформлении уменьшают прибыль. Отметим, что в рассматриваемой ситуации действует прямая норма НК РФ о том, что в целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НКРФ).

В то же время расходами на оплату труда признаются денежные выплаты, которые предусмотрены в том числе трудовыми или коллективными договорами. При этом они производятся за исполнение работниками своих должностных обязанностей (письмо Минфина России от15.03.13 №03-03-10/7999). В связи с этим для учета годовых бонусов в составе расходов (ст. 255 НКРФ) компании целесообразно позаботиться о надлежащем оформлении соответствующих документов. Это, в частности, трудовые договоры с работниками. В них можно сделать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и стимулирования труда. А также справки-расчеты, которые подтвердят достижение работником определенных показателей эффективности труда. Например, отработанное время, число заключенных контрактов, сумму полученных доходов и т. п.

Установка елки и расходы на новогодние украшения офиса — вне зоны налогового риска

В настоящее время практически каждая компания устанавливает у себя в офисе елки, развешивает новогодние гирлянды и другие украшения. Практика показывает, что некоторые налоговики на местах пытаются оспорить правомерность налогового учета таких расходов. Однако большинство судов считает иначе, в том числе и Президиум ВАС РФ.

Анализ судебной практики показывает, что возможность учета расходов в данном случае зависит не только от способности компании подтвердить экономическую обоснованность затрат, но и от их суммы. Ведь многомиллионные расходы на новогоднее оформление однозначно привлекут внимание проверяющих, да и суд сочтет их неразумными.

Так, в одном из дел, которое рассматривал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, компания потратилась на сумму более 7,4 млн рублей. Организация приобрела новогодние елки, елочные украшения, карнавальные костюмы, цветы, пиротехнику, дорогостоящие ткани, воздушные шары. При проверке налоговики отказали в учете таких расходов. Интересно, что суд даже не обратил внимания на наличие у компании всех надлежаще оформленных документов, подтверждающих осуществление спорных затрат. Он пришел к выводу, что расходы не направлены на получение дохода, экономически не эффективны и не относятся к деятельности компании (постановление от15.12.10 №А70-6645/2009).

В другом деле сумма затрат компании на приобретение елки и новогодних украшений составила порядка 11 тыс. рублей. Федеральный арбитражный суд Уральского округа решил, что такие расходы правомерны, так же как и вычет НДС по ним. Для учета расходов и применения вычетов, как отметил суд, достаточно надлежаще оформленных документов (постановление от19.06.08 №Ф09-4255/08-С2). С такой логикой согласился и Президиум ВАС РФ в постановлении от25.02.09 №12664/08.

Отметим, что число судебных решений за 2012–2014 годы, в которых налоговики предъявляли претензии в отношении правомерности учета расходов на приобретение новогодней елки, равно нулю. Поэтому можно предположить, что расходы на новогодние украшения в настоящее время находятся вне зоны риска.

С правомерностью расходов на боулинг налоговики спорить перестали

Многие работодатели в преддверии новогодних праздников арендуют для своих сотрудников дорожки для боулинга. В данном случае возникает два основных вопроса: можно ли учесть соответствующие расходы при исчислении налога на прибыль, а также удерживать ли НДФЛ, если предположить, что работники получают выгоду в натуральной форме?

Начнем с наименее рискованного. По мнению судов, в рассматриваемой ситуации дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. В частности, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от15.06.09 №Ф03-2484/2009 отметил, что в отношении отдыха (боулинг, концерт, прокат видео) невозможно определить размер дохода каждого конкретного физлица, подлежащего обложению НДФЛ и ЕСН. Поскольку в решении налоговым органом НДФЛ и ЕСН индивидуально по каждому сотруднику не рассчитаны. Причем определить эти налоги расчетным путем нельзя. Данная позиция изложена и в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42.

Кроме того, компании приводят довод о том, что от налогообложения освобождаются доходы физлиц, связанные с исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НКРФ). То есть здесь важно подтвердить именно обязательность участия работника в том или ином новогоднем мероприятии. Для этого компании, как правило, оформляют приказ о проведении такого мероприятия и утверждении перечня работников, принимающих в нем участие. Кроме того, в документе отражают производственную направленность соответствующих расходов. К примеру, в приказе можно указать следующее: «Подобный формат проведения мероприятий является общепринятой практикой в компании. И вносит разнообразие в рабочий процесс, способствует формированию сплоченного коллектива и поддержанию рабочего духа, создает неформальную обстановку, способствующую лучшему достижению целей компании».

В отношении учета расходов на аренду дорожек для боулинга налоговых рисков чуть больше. Дело в том, что, по мнению контролеров, такие затраты относятся исключительно к развлечению и отдыху работников, поэтому и не учитываются при исчислении налога на прибыль. При рассмотрении одного из аналогичных споров Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа поддержал налоговиков (постановление от27.10.05 №А56-3124/2005).

Судебных решений за 2012–2014 годы в пользу компаний найти не удалось. Но также отсутствует арбитражная практика и в пользу проверяющих. Скорее всего фискалы стали более лояльными в этом вопросе и при наличии всех необходимых документов, подтверждающих затраты, претензии не предъявляют.

Подарки деловым партнерам экономят не только налог на прибыль, но и НДС

Многие компании под конец года дарят новогодние подарки своим сотрудникам и контрагентам. Очевидно, что целью осуществления таких расходов является поднятие рабочего духа подуставшего коллектива, поддержание деловых связей с постоянными партнерами. Это, несомненно, положительно влияет на деятельность компании в целом. Но щедрому работодателю нужно быть готовым к претензиям налоговиков.

Подарки контрагентам компании маскируют под рекламу. Дело в том, что, по мнению контролеров, подарки партнерам являются безвозмездной передачей, поэтому в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы на их приобретение компания учесть не вправе. Минфин России соглашается с такой точкой зрения (письмо от08.10.12 №03-03-06/1/523).

Однако практика показывает, что организации нашли способ обойти такой запрет. Вручение подарков они маскируют под проведение различных рекламных кампаний, что дает шанс учесть соответствующие расходы в качестве рекламных (п. 4 ст. 264 НКРФ). Для этого они наносят фирменную символику на ту или иную продукцию, заказывают специальные упаковочные пакеты с наименованием компании и ее логотипом. Ведь все это привлекает внимание к организации.

Остается только выполнить условие о том, что вручение подарков осуществляется заранее неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от13.03.06 №38-ФЗ «Орекламе»). Здесь, конечно, все зависит от специфики деятельности налогоплательщика. К примеру, если речь идет о торговой организации, то раздача подарков в каком-либо торговом центре потенциальным покупателям однозначно не адресована конкретным лицам.

В случае если компания оказывает услуги или выполняет работы, то обосновать вручение подарков неопределенному кругу партнеров будет сложнее. Но и здесь у налогоплательщиков есть аргументы. Так, во внутреннем документе организации (например, в приказе или распоряжении) можно зафиксировать то обстоятельство, что директор распорядился закупить определенное число подарков. При этом целесообразно сделать важную оговорку о том, что их раздача осуществляется по принципу встреч с имеющимися контрагентами, но с какими именно, неизвестно. К примеру, момент, когда партнер сам приехал в офис подписать бумаги или когда менеджер заключил очередной контракт, предугадать заранее невозможно. Соответственно, вручаться подарки будут заранее неизвестным лицам, то есть не по списку. Однако важно помнить, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ запрещают подарки между коммерческими организациями, если их стоимость превышает 3 тыс. рублей.

При вручении подарков есть способ не платить НДС. Если следовать описанной выше логике и расценивать подарки как рекламу, то компаниям удастся сэкономить не только налог на прибыль, но и НДС. Дело в том, что Минфин России совсем недавно изменил свое мнение и пришел к выводу о том, что распространение рекламных материалов не облагается НДС (письмо от19.09.14 №03-07-11/46938).

Финансовое ведомство ссылается на позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в пункте 12 постановления от 30.05.14 № 33. В нем высшие судьи пришли к выводу о том, что распространение рекламы — это деятельность по продвижению на рынке товаров, работ или услуг, направленная на увеличение объема продаж. Такая деятельность не формирует объект обложения НДС. Но только при условии, что распространяемые рекламные материалы не отвечают признакам товара — имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. Отметим, что ранее Минфин России рассуждал иначе. В частности, специалисты Минфина указывали, что передача товаров в рекламных целях облагается НДС, если расходы на приобретение или создание единицы товара превышают 100 рублей (письма от04.06.13 №03-03-06/2/20320, от25.10.10 №03-07-11/424). Теперь финансовое ведомство согласилось с Пленумом ВАС РФ.

Сотрудникам сообщают, что новогодние подарки вовсе не к Новому году

Отсутствие в трудовом или коллективном договоре формулировки о том, что подарки работникам вручаются именно к празднованию Нового года, позволит компании сэкономить налог на прибыль. Дело в том, что, по мнению контролеров, расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами и персональными юбилейными датами, не связаны с производственными результатами работников. Следовательно, такие затраты нельзя учесть при налогообложении прибыли как не соответствующие требованиям статьи 255 НК РФ.

С этим мнением соглашается и Минфин России (например, письмо от21.02.11 №03-03-06/4/12). Логика, конечно, ясна. Ведь сотрудники в данном случае получают подарки не за достижение производственных результатов, длительный стаж работы и хорошую дисциплину, а только лишь в связи с наступлением праздничной даты.

Однако компании делают проще — прописывают возможность вручения подарка в трудовом или коллективном договоре. При этом отмечают, что такой подарок — своего рода поощрение работника за надлежащее выполнение трудовых обязанностей на протяжении всего года. В этом случае соответствующие расходы будут относиться именно к расходам на оплату труда. И тогда их можно учесть на основании прямой нормы — пункта 2 статьи 255 НК РФ. Кроме того, в рассматриваемой ситуации нет оснований удерживать НДФЛ, если стоимость подарка не превышает 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НКРФ).

В отношении страховых взносов потерь также не возникает. Для того организации заключают с работниками договоры дарения, предметом которых является переход права собственности (ст. 574 ГКРФ). Дело в том, что выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, страховыми взносами не облагаются (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от06.08.10 №2538–19).

Подарки госслужащим безопаснее не афишировать в налоговом учете

Не секрет, что многие компании вручают к Новому году подарки чиновникам. Конечно, расход налицо, но Минфин России против его учета при исчислении налога на прибыль (информационное письмо Минфина России от03.09.12 «Обучете для целей налогообложения сумм взяток должностным лицам иностранных государств»). Ведь формально госслужащие не деловые партнеры, от которых могут зависеть экономические выгоды для компании. Хотя, конечно, в большинстве случаев это неправда.

Однако компании важно осознавать, что высока вероятность, что тот или иной подарок проверяющие могут признать взяткой или коммерческим подкупом. И тут уже грозит уголовная ответственность (ст. 290, 291, 291.1, 204 УК РФ). При этом предметом взяточничества и подкупа наряду с деньгами, ценными бумагами и другим имуществом может быть оказание услуг имущественного характера и предоставление имущественных прав. Например, предоставление кредита с заниженной процентной ставкой, предоставление бесплатных туристических путевок, ремонт квартиры, строительство дачи. А также передача автотранспорта для его временного использования, прощение долга или исполнение обязательств перед другими лицами (п. 9 постановления Пленума ВСРФот09.07.13 №24, письмо Минтруда России от10.07.13 №18–2/10/2–3836).

Но самые смелые компании обосновывают вручение подарка госслужащим следующим образом. Во-первых, на их стороне положения статьи 17 Федерального закона от 27.07.04 № 79ФЗ «О государственной гражданской службе РФ». В данной норме нет запрета на получение подарков от коллег или друзей по случаю дня рождения, юбилейной даты и другого торжества. Там говорится только о получении вознаграждений от физических и юридических лиц именно в связи с исполнением своих должностных обязанностей. Это могут быть подарки, денежное вознаграждение, ссуды, услуги, оплата развлечений, отдыха, транспортные расходы и иные вознаграждения (подп. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона от27.07.04 №79-ФЗ).

А кто сказал, что директор, к примеру, не может быть другом инспектора? Но в этом случае это будут подарки между двумя физлицами, и о расходах по налогу на прибыль можно забыть. Хотя выгода от такой дружбы может с плюсом перекрыть налоговые потери.

Во-вторых, например, в соответствии с Порядком сообщения госслужащими Федерального агентства связи о получении подарка, утвержденным приказом Россвязи от24.01.14 №4, подарок может быть получен госслужащим в связи с его должностным положением или исполнением служебных обязанностей. В таком случае чиновнику нужно в течение трех рабочих дней уведомить о подарке Россвязь. Получается, что в принципе действующее законодательство допускает вручение подарков.

Таким образом, для того, чтобы компания смогла вручить подарок чиновнику, он должен отвечать двум критериям:

  • быть обычным, распространенным на практике презентом;
  • его стоимость не должна превышать 3 тыс. рублей.

Отметим также, что редакция журнала «Российский налоговый курьер» недавно проводила опрос на тему, какие подарки инспекторам чаще всего дарят организации. В результате выяснилось, что компании благодарят и поздравляют налоговиков следующими способами (результаты представлены от наиболее до менее популярного способа):

  • преподносят канцелярию, календари, кружки с логотипом компании;
  • подарочные сертификаты, бытовую и офисную технику, билеты в цирк, театр;
  • продуктовые наборы (чай, кофе);
  • карточки на скидки на посещение чего-либо (салона красоты, продуктового магазина и т. д.);
  • карточки для оплаты сотовой связи, абонементы в фитнес-клуб или бассейн;
  • собственную продукцию, которую производит компания-даритель;
  • оплачивают банкет для руководства налоговой инспекции;
  • предоставляют инспекторам в бесплатное пользование собственное помещение для проведения праздника;
  • оплачивают обучение ребенка налоговика в вузе за счет компании;
  • обещают заключить выгодный трудовой договор с нужным чиновником в будущем (например, через год).

Какой Новый год без фейерверка и салюта

Высока вероятность, что при проверке налоговики скорее всего откажут в признании расходов на фейерверк. Но учитывая, что такие затраты, как правило, составляют существенную сумму, у компаний есть заинтересованность учесть их при налогообложении прибыли. Особенно в конце года.

Практика показывает, что проще убедить налоговиков в рекламном характере салюта, чем доказывать экономический эффект от его проведения. В связи с этим организации оформляют документы, из которых следует, что фейерверк является частью рекламного мероприятия. Это может быть приказ руководителя или положение о проведении рекламных кампаний. Во внутренних документах налогоплательщики прописывают, что такая рекламная акция направлена на привлечение новых клиентов, повышает имидж организации, привлекает внимание к ее деятельности, а также формирует интерес потенциальных клиентов к ней. Кроме того, очевидно, что фейерверк могут увидеть любые, заранее неизвестные люди. Все это подпадает под определение рекламы (п. 1 ст. 3 Федерального закона от13.03.06 №38-ФЗ).

Арбитражные суды соглашаются с такой логикой. Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от05.06.09 №09АП-8089/2009-АК согласился с такими доводами налогоплательщика и отменил доначисления проверяющих.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы