Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Приказ, который обоснует региональную выгоду по налогу на имущество

30 октября 2014   534  

Как документ позволит сэкономить. На практике есть мнение, что создание обособленного подразделения — дело хлопотное: приходится проходить процедуру регистрации в инспекции, думать о том, какие налоги и взносы по нему платить, и т. п. Но в отношении налога на имущество обособленное подразделение может принести компании существенную экономию. Главное, чтобы оно было выделено на отдельный баланс, а его показатели (с перечнем имущества) были зафиксированы во внутреннем документе организации. В частности, в приказе руководителя.

Дело в том, что движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагается налогом на общих основаниях (подп. 8 п. 4 ст. 374 НКРФ). Кроме того, в Минфине уже разработаны поправки, по которым движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года, но ранее находившееся на балансе других организаций в качестве объектов основных средств, с 2015 года лишается права на освобождение. Поэтому перевод таких основных средств в обособленное подразделение из региона, где действуют пониженные ставки по налогу на имущество, поможет снизить налоговые обязательства компании*.

* Подробнее об этом читайте в новости «Оптимизаторов налога на имущество решили наказать задним числом» в «ПНП» №10, 2014.

В отношении недвижимости налог уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НКРФ). Соответственно, налог и так уже уплачивается в льготном регионе.

Итак, если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, то налог на имущество по этому подразделению начисляется по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НКРФ). Например, в Орловской области в отношении модернизированных (реконструированных) в течение налогового периода основных средств налоговая ставка установлена в размере 1,1 процента (ст. 2 Закона Орловской области от25.11.03 №364-ОЗ). В Тюменской области лизинговые компании, осуществляющие лизинг авиационной техники, уплачивают налог по ставке 0,5 процента (ст. 3 Закона Тюменской области от05.07.13 №48). В Воронежской области организации, осуществляющие производство сельхозпродукции, также уплачивают налог по ставке 0,5 процента (ст. 1 Закона Воронежской области от27.11.03 №62-ОЗ). В Псковской области практически все категории налогоплательщиков исчисляют налог по ставке 1,9 процента (ст. 5 Закона Псковской области от10.12.12 №1220-ОЗ), а в Томской области — по ставке 1,6 процента (ст. 3 Закона Томской области от27.11.03 №148-ОЗ).

Кроме того, если деятельность обособленного подразделения облагается ЕНВД, то налоговая база по налогу на имущество этого подразделения равна нулю (п. 4 ст. 346.26 НКРФ). Главное, опять же, выделить обособленное подразделение на отдельный баланс. Следовательно, в бюджет региона по местонахождению этого подразделения налог на имущество перечислять не нужно. Уплата ЕНВД по определенному виду деятельности освобождает организацию от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НКРФ). При этом льгота распространяется только на то имущество (часть имущества), которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

В каком виде составляется. Показатели отдельного баланса обособленного подразделения устанавливаются в приказе генерального директора. В приказе целесообразно назначить ответственного за его исполнение. Как правило, это руководитель подразделения. А также указать лицо, на которое возлагается контроль за исполнением документа — например, главбух головной организации. Указанные лица должны поставить подписи об ознакомлении с приказом.

Что обязательно должно быть в документе. Во-первых, в документе важно указать, что обособленное подразделение зарегистрировано в установленном законом порядке. Для этого компания может дать ссылку на соответствующее уведомление о постановке на учет в льготном регионе, полученное в налоговой инспекции. А также отметить адрес, по которому находится подразделение (город, улица), и дату его регистрации. Это подтвердит, что «обособка» действительно существует и в инспекции об этом знают.

При этом важно помнить, что обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (хотя бы одно) на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НКРФ, ст. 209 ТКРФ). Если в подразделении не создано ни одного стационарного рабочего места, то оно в целях налогообложения не является обособленным. Следовательно, налог на имущество оно не уплачивает (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от19.06.09 №КА-А40/5330–09). И вся экономия в льготном регионе может сойти на нет. Поэтому, если в льготном регионе будет находиться даже один работник, этого окажется достаточно для подтверждения факта существования «обособки».

Во-вторых, в приказе целесообразно указать, какой вид деятельности осуществляет обособленное подразделение в регионе своей регистрации. Это обоснует, почему именно то или иное движимое имущество там используется. Например, если головная компания в Московской области занимается добычей природного камня, а сбыт происходит в основном в Оренбургской области, то логично предположить, какое оборудование и где используется. То есть рискованно учитывать установки для изъятия и обработки камня (используются в МО) и циркулярные пилы для нарезки конечным потребителям (применяются на складе в Оренбургской области) только на балансе обособленного подразделения.

В-третьих, безопаснее конкретизировать движимое имущество, которое учитывается обособленно от головной организации. В документе можно перечислить его перечень, в том числе с указанием полного наименования и инвентарного номера, присвоенного подразделением.

Дополнительные меры безопасности. Компания должна быть готова к возможным попыткам налоговиков проверить фактическое местонахождение движимого имущества. Ведь если окажется, к примеру, что оборудование в действительности используется в производстве по адресу головной организации, от обвинений контролеров будет сложно отбиться.

Кроме того, если компания решит перевести часть движимого имущества в обособленное подразделение, то необходимо оформить соответствующие внутренние документы. В частности, это может быть накладная на внутреннее перемещение (за основу можно взять форму № ОС-2, утвержденную постановлением Госкомстата России от21.01.03 №7) или акт приема-передачи с необходимыми реквизитами. При этом важно помнить, что передача имущества от головной организации в обособленное подразделение (и наоборот) не признается реализацией (ст. 39 НКРФ), так как операции по перемещению активов совершаются в рамках одного юридического лица, которому это имущество принадлежит на праве собственности.

Отметим также, что Минфин России в пункте 2 письма от 02.06.05 № 03-06-01-04/273 указал, что выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется в том числе ее уставом и положением о филиале (представительстве).

Фрагмент приказа, который обоснует региональную выгоду по налогу на имущество


 

 

 

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы