Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Рейтинг безопасности налоговых схем за II полугодие 2014 года

30 октября 2014   2811  

Спорами по какому налогу загружены арбитражные суды

Какая схема по налогу на прибыль самая безопасная

Почему ревизоры из фондов не могут раскрыть конвертную схему

Наш журнал представляет традиционный полугодовой рейтинг безопасности налоговых схем. Однако на этот раз мы отказались от того, чтобы оценивать схемы по составляющим их элементам, так как такой способ оценки безопасности схем допускает множество различных толкований и, как следствие, малополезен в практическом применении.

Мы решили применить к оценке безопасности налоговых схем объективный критерий — арбитражную судебную практику. Для этого мы с помощью электронных справочно-правовых систем проанализировали практику ВАС РФ (с 6 августа — ВС РФ) и федеральных арбитражных судов (с 6 августа — просто арбитражных судов) с 1 апреля по 30 сентября 2014 года и составили на основе этого анализа свой новый рейтинг.

Почти половина налоговых споров касается НДС

Для начала проанализируем общую статистику судебных споров за период. Мы отобрали все дела, затрагивающие вопросы уплаты налогов или страховых взносов, и свели все данные в таблицу 1. Кроме того, в таблице приведена статистика в разрезе трех самых крупных и массовых налогов (налог на прибыль, НДС и налог на имущество), 10 окружных судов, а также решений ВАС РФ и ВС РФ.

Таблица 1. Статистика судебных споров в разрезе видов налога и округов

Вид спора Наименование показателя ВАС и ВС АС ВВО АС ВСО АС ДО АС ЗСО АС МО АС ПО АС СЗО АС СКО АС УО АС ЦО Всего
Налоговые споры кол-во 447 175 180 131 410 454 414 266 309 379 199 3364
доля округа 13% 5% 5% 4% 12% 13% 12% 8% 9% 11% 6% 100%
а) налог на прибыль кол-во 111 72 52 31 58 174 141 93 71 108 54 965
доля вида спора 23% 36% 27% 21% 13% 36% 28% 32% 21% 23% 26% 25%
б) НДС кол-во 192 89 88 48 122 190 174 133 167 196 103 1502
доля вида спора 39% 44% 45% 32% 26% 39% 35% 46% 49% 42% 50% 40%
в) налог на имущество кол-во 9 4 5 0 9 16 10 11 8 8 5 85
доля вида спора 2% 2% 3% 0% 2% 3% 2% 4% 2% 2% 2% 2%
Споры по страховым взносам кол-во 40 27 16 17 54 30 88 24 32 91 8 427
доля вида спора 8% 13% 8% 11% 12% 6% 18% 8% 9% 19% 4% 11%
доля округа 9% 6% 4% 4% 13% 7% 21% 6% 7% 21% 2% 100%
Всего кол-во 487 202 196 148 464 484 502 290 341 470 207 3791
доля округа 12,8% 5,3% 5,2% 3,9% 12,2% 12,8% 13,2% 7,6% 9,0% 12,4% 5,5% 100%

Распределение судебных споров по округам

Оказалось, что за полгода, с апреля по октябрь, суды различных уровней рассмотрели 3791 спор по уплате налогов и страховых взносов. Больше всех за полгода потрудились высшие судьи, а также суды Западно-Сибирского, Поволжского, Московского и Уральского округов. На их долю приходится по 12–13 процентов от общего числа дел. Если же брать данные отдельно по взносам, то ими почему-то больше всего интересуются суды Поволжского и Уральского округов — по 21 проценту от общего числа судебных решений.

Анализ в разрезе проблем, затронутых в судебных разбирательствах каждого из округов, приведен на диаграмме. Больше всего споров связано с вопросами НДС. В отдельных округах доля таких дел в судах доходит до 50 процентов (Центральный округ) от общего числа налоговых и страховых споров. В среднем же за анализируемые полгода доля споров по НДС составила 40 процентов от общего числа.

На удивление мало споров вызывает уплата налога на имущество. Ни в одном округе суды не занимаются этим налогом более 4 процентов своего времени. А в Дальневосточном округе за полгода вообще не рассмотрено ни одного спора по данному вопросу.

Доля споров по страховым взносам очень сильно колеблется по регионам. Арбитражный суд Уральского округа занимался этими вопросами 19 процентов своего времени, тогда как арбитражные суды Московского и Центрального округов — лишь 6 и 4 процента соответственно.

Доля судебных споров по конкретному налогу от общего числа дел

Методология составления рейтинга

Однако для оценки безопасности налоговых схем важнее не общее количество рассмотренных судами дел по той или иной тематике, пусть даже и в разрезе федеральных округов, а выявление конкретных налоговых схем с определением доли положительных и отрицательных решений.

Поэтому для целей составления рейтинга мы отобрали по пять наиболее популярных, исходя из текста описания судебных дел, налоговых схем по каждому из трех самых популярных налогов (налог на прибыль, НДС и налог на имущество). И пять — по страховым взносам. После чего вычислили процент успешных исходов по каждой из этих пяти схем. И поставили выше в рейтинге ту схему, которая в общем случае наиболее безопасна при судебном разбирательстве. То есть имеет больший процент положительных судебных решений.

Конечно, большинство популярных налоговых схем затрагивает сразу несколько налогов. Поэтому судебное дело с такой схемой при подсчете количества войдет сразу в несколько разделов. К примеру, использование однодневок позволяет минимизировать одновременно и НДС, и налог на прибыль, и, вполне возможно, страховые взносы. Однако нет ничего страшного, если одна и та же схема войдет сразу в несколько номинаций по разным налогам.

Сложность состоит еще и в том, что далеко не всегда из текста судебного решения можно понять, о какой налоговой схеме идет речь. Во-первых, у налоговиков в ходе налоговой проверки может и не получиться раскрыть истинный смысл хозяйственных операций. И они предъявят претензии по формальному признаку, привяжутся к чему-то незначительному и т. п. Во-вторых, могут быть выявлены далеко не все участники схемы, отчего полной картины у читателя судебного решения тоже не сложится. А в-третьих, часто бывает, что претензии налоговиков просто высосаны из пальца и никакой налоговой схемы (и даже просто экономии налогов) в описанной ситуации нет. А есть только пустые обвинения в организации схемы. Все это делает наши подсчеты несколько условными. Но, несомненно, все равно дает картину, близкую к действительности.

Топ-5 налоговых схем по налогу на прибыль

При анализе схем по налогу на прибыль (см. табл. 2) ожидаемо выяснилось, что наиболее распространенной претензией налоговиков к компаниям является привлечение к деятельности однодневок. Более половины налоговых споров по налогу на прибыль содержали упоминание о том, что взаимоотношения с контрагентами компании фиктивны, так как эти организации не ведут реальной хозяйственной деятельности, не отчитываются и не платят налоги, зарегистрированы по массовым адресам, имеют массовых директора и учредителя или не зарегистрированы вообще.

Таблица 2. Схемы по налогу на прибыль

Описание схемы Количество дел В пользу компаний В пользу налоговиков На новое рассмотрение Рейтинг безопасности
Завышение расходов или занижение выручки в результате нерыночных сделок с взаимозависимыми компаниями 74 52 15 7 70%
Уменьшение налоговой базы на экономически не обоснованные, не направленные на получение дохода расходы 69 43 23 3 62%
Дробление бизнеса с целью перевода части облагаемых налогом на прибыль оборотов с общего режима на УСН или ЕНВД 41 21 16 4 50%
Включение в налоговые расходы процентов по займам и кредитам, привлеченным для непроизводственных целей 27 10 14 3 35%
Искусственное увеличение суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за счет приобретения товаров, работ, услуг у компаний, имеющих признаки однодневок 589 143 393 53 24%

Дело, вероятно, в том, что для проверяющих однодневки — наиболее простая для выявления схема. Достаточно проверить реквизиты контрагентов компании через соответствующие базы данных, а в отдельных случаях направить запрос по месту их регистрации — как готово дело. Можно вписывать эпизод в акт проверки и доначислять налоги. В нашем случае — налог на прибыль.

 

Несмотря на то что суды далеко не всегда поддерживают налоговиков в том, что налоговая выгода в результате контактов с однодневками необоснованна, все-таки в отношении налога на прибыль это происходит в трех из четырех случаев. Объясняется это тем, что, как показывает судебная практика, массовый налогоплательщик обладает очень низкой налоговой грамотностью и не соблюдает элементарные меры предосторожности, уклоняясь от налогов таким способом. Не делает запрос в ЕГРЮЛ, не оставляет у себя копии учредительных документов, не проверяет контрагентов на «массовость». В результате в суде доказывать свою добросовестность компании нечем.

В то же время те компании, которые обладают грамотными специалистами, достаточно легко выигрывают дела (24%) в суде. Но в среднем использование однодневок вполне ожидаемо оказалось и самой небезопасной схемой.

Значительно отстали от однодневок разбирательства по иным видам налоговых схем, позволяющих снизить налог на прибыль. Самой распространенной претензией, помимо однодневок, в этом полугодии оказалось применение трансфертного ценообразования в сделках с взаимозависимыми лицами. Однако разница в числе споров поразительна: 589 против 74.

Вероятно, трансфертные претензии налоговики предъявляют скорее по привычке. Либо относительно тех периодов, когда еще не действовала специальная глава Налогового кодекса, регулирующая трансфертное ценообразование. Как показывает статистика, в настоящее время претензии по использованию нерыночных цен при сделках с взаимозависимыми лицами бесперспективны. Суды принимают решение в пользу налоговиков лишь в 30 процентах случаев, если есть какие-то дополнительные признаки недобросовестности участников схемы, помимо взаимозависимости.

Это на текущий момент самая безопасная схема по налогу на прибыль, так как реальные проверки трансфертных цен касаются лишь узкого круга крупнейших компаний в связи с тем, что налоговый контроль взаимозависимых лиц возможен лишь начиная с достаточно больших оборотов. И может осуществляться только центральным аппаратом ФНС.

Что же касается схем, занявших в рейтинге второе — четвертое места, то уровень безопасности по ним средний. Это означает, что судьи могут склониться как в пользу позиции компании, так в пользу налоговиков в зависимости от конкретных обстоятельств дела.

Удивляет только достаточно низкий рейтинг схемы, связанной с привлечением процентных займов для деятельности, не приносящей, по мнению налоговиков, дохода. Ранее казалось, что данная схема достаточно безопасна, так как налоговый орган не вправе оценивать целесообразность привлечения займов. А включение процентов в налоговые расходы в Налоговом кодексе формально не обусловлено каким-либо целевым производственным использованием заемных средств.

Впрочем, далекоидущие выводы делать пока рано. Слишком мало судебных решений по данному вопросу было в этом полугодии.

Топ-5 налоговых схем по НДС

Как мы видим из таблицы 3, инспекторы и по НДС знают преимущественно только одну схему — однодневки. Количество судебных дел, связанных с этой схемой, с огромным преимуществом лидирует во II полугодии 2014 года — 892 решения судов! Ни одна из четырех других схем рейтинга и близко не подошла к этому показателю.

Таблица 3. Схемы по НДС

Описание схемы Количество дел В пользу компаний В пользу налоговиков На новое рассмотрение Рейтинг безопасности
Дробление бизнеса с целью перевода части облагаемых НДС оборотов с общего режима на УСН или ЕНВД 27 20 6 1 74%
Замена части облагаемой НДС выручки на необлагаемую (штрафы, компенсации, проценты по коммерческому кредиту и т. п.) 124 65 55 3 53%
Перенос налогового вычета на более ранний или более поздний налоговый период, нежели кажется правильным налоговому органу 61 26 33 2 43%
Уклонение от обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС 19 7 12 0 37%
Искусственное завышение суммы вычетов по НДС за счет фиктивного приобретения товаров, работ, услуг у компаний, имеющих признаки однодневок 892 258 563 71 29%

 

Про схемы с однодневками уже многое было сказано в предыдущей главе. Добавим только, что, судя по статистике, далеко не всегда налоговые органы, видя признаки использования однодневок, предъявляют претензии и по НДС, и по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что претензии по НДС часто предъявляются по результатам камеральной проверки. Тогда как по налогу на прибыль — при выездной.

Кроме того, отметим, что рейтинг безопасности однодневок для целей НДС повыше, чем при уклонении тем же способом от налога на прибыль: 29 процентов выигранных дел против 24. Вероятно, это тоже можно объяснить особенностями сбора доказательств в ходе выездной и камеральной проверок. В первом случае доказательственную базу налоговики способны собрать более качественно.

Что же касается иных схем по НДС, наиболее безопасной схемой из популярных в нашем рейтинге стало дробление бизнеса с целью переноса оборотов на безналогового субъекта, упрощенца или вмененщика. Причем если по налогу на прибыль аналогичные действия в половине случаев приводят к проигрышу в суде, то обвинения по НДС, во-первых, намного более редки, а во-вторых, чаще признаются необоснованными.

Топ-5 налоговых схем по налогу на имущество

Дел по налогу на имущество в судах рассматривается достаточно мало, если сравнивать с количеством споров по налогу на прибыль и НДС (см. табл. 4). В десятки раз меньше. Столь малая выборка за полугодие вряд ли может однозначно говорить об опасности или безопасности той или иной схемы.

Таблица 4. Схемы по налогу на имущество

Описание схемы Количество дел В пользу компаний В пользу налоговиков На новое рассмотрение Рейтинг безопасности
Дробление бизнеса с целью перевода части основных средств в собственность компании, освобожденной от налога на имущество 5 4 1 0 80%
Искусственное создание условий для применения льготы по налогу на имущество 45 27 18 0 60%
Учет основных средств на счетах бухучета, остатки по которым не включаются в облагаемую налогом базу (товары, материалы, капвложения) 19 11 7 1 58%
Намеренная квалификация работ по модернизации основного средства в качестве текущего ремонта 11 5 6 0 45%
Занижение первоначальной стоимости основного средства или нормы его амортизации в бухгалтерском учете 5 2 3 0 40%

Так, самой опасной по результатам наших подсчетов стала схема, связанная с искусственным занижением первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете. На практике это делают для того, чтобы платить налог на имущество с меньшей налоговой базы.

Сюда же относится и занижение срока полезного использования объекта, чтобы быстрее его амортизировать. Однако за полгода суды рассмотрели всего пять подобных дел. При таком малом количестве статистического материала слишком высоко влияние конкретных обстоятельств того или иного дела.

То же самое можно сказать и о самой безопасной схеме нашего рейтинга — дроблении. В тех пяти делах, которые рассмотрели суды за полугодие, налоговики лишь раз смогли обосновать свои претензии. Однако это не значит, что в следующем полугодии инспекторы выступят в судах с тем же результатом.

Более-менее определенно можно рассуждать лишь о схеме, вызывающей на практике наибольшее количество споров, — использование льгот по налогу на имущество. В данном случае речь идет, например, о льготе по сельхозоборудованию или по основным средствам с высокой энергетической эффективностью и прочим объектам, перечисленным в статье 381 НК РФ. Право на освобождение от налога компаниям удается отстоять в 60 процентах случаев. То есть схема достаточно безопасна при должном документальном оформлении.

Топ-5 налоговых схем по страховым взносам

Всем известно, что оптимизация страховых взносов на практике тесно связана с однодневками. Однако судебная практика не относит схемы с конвертной выплатой зарплаты (в результате обналички денежных средств через однодневки) к числу наиболее популярных. Более того, ни одного судебного спора по доначислению страховых взносов из-за претензий по выплате вознаграждений из неучтенных денежных средств нам найти не удалось. Видимо, у проверяющих из фондов просто нет ресурсов для раскрытия таких схем.

Большинство судебных дел по страховым взносам (см. табл. 5) касается квалификации тех или иных выплат в качестве облагаемых. Напомним, что для того, чтобы попасть в базу по начислению взносов, такие выплаты должны быть связаны с трудовыми отношениями и содержаться в перечне необлагаемых. Компании, использующие схемы, находящиеся в нашем рейтинге на втором и третьем местах, как раз и пытаются доказать, что какие-либо выплаты работникам в базу по взносам по тем или иным причинам включать не следует.

Таблица 5. Схемы по страховым взносам

Описание схемы Количество дел В пользу компаний В пользу налоговиков На новое рассмотрение Рейтинг безопасности
Превышение лимита облагаемых взносами выплат работнику после реорганизации компании 19 16 2 1 84%
Замена части зарплаты работников выплатами, формально не связанными с трудовыми отношениями 203 129 67 7 64%
Замена части зарплаты работников выплатами, не облагаемыми взносами (компенсации, подарки, премии, материальная помощь) 130 67 59 4 52%
Неправомерная выплата работнику пособий за счет средств ФСС или ФФОМС 138 57 80 1 41%
Искусственное создание условий для применения пониженного тарифа страховых взносов 38 15 19 4 39%

Более безопасна в этом плане ссылка на то, что выплата работнику не связана с трудовыми отношениями (64% положительных решений). Но и доказывание факта, что выплата попадает в перечень необлагаемых, тоже относительно безопасно при должном документальном оформлении (52% решений в пользу компаний).

Самая опасная из популярных схем оптимизации страховых взносов — искусственное создание условий для применения пониженного тарифа. Судя по тексту решений судов, низкий рейтинг схемы объясняется как недостаточной юридической грамотностью тех, кто пытается обосновать данную льготу, так и жесткими условиями ее применения.

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы