Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как проводится проверка возмещения НДС в отношении различных видов деятельности

4 сентября 2014   799  

В распоряжении «ПНП» оказался внутренний документ одного из региональных управлений ФНС России. В этом документе контролеры подробно описали методику проверки возмещения НДС. В своем документе налоговый орган приводит обязательный перечень тех мероприятий, которые следует провести для того, чтобы удостовериться в правомерности вычетов по НДС или опровергнуть данный факт. Все описанные во внутреннем документе УФНС мероприятия налогового контроля мы свели в таблицу с разделением по видам деятельности налогоплательщика или особенностям проводимых им операций.

 
Вид деятельности/Особенность исчисления Мероприятия налогового контроля Аргументы в защиту компании

Особенности методики проверки возмещения при осуществлении определенной деятельности

Возмещение НДС, уплаченного на таможне при импорте товара При возмещении налога, уплаченного на таможне при импорте, инспекцией проводятся следующие мероприятия налогового контроля:
 — истребование документов, подтверждающих уплату НДС на таможне (контракт с инопартнером; ГТД, на основании которых товар был ввезен на территорию РФ; платежные поручения, подтверждающие внесение авансовых платежей; отчеты о расходовании средств; акты сверки с таможенными органами); 
— запросы в таможенные органы с целью подтверждения фактической уплаты НДС; 
— сопоставление данных ГТД, представленных налогоплательщиком, со сведениями, отраженными в информационной базе ПИК «Таможня» с целью подтверждения факта ввоза товара, а также отсутствия или наличия расхождений (приказ ФТС России от18.12.06 №1327); 
— истребование документов, подтверждающих факты хранения, транспортировки и оприходования импортированных товаров
Практика показывает, что инспекторы зачастую снимают вычеты по НДС (ст. 171 НКРФ), относящиеся к ввозу на территорию РФ демонстрационных образцов товара. При этом они ссылаются на письмо Минфина России от07.06.10 №03-07-08/171. По мнению чиновников, суммы НДС, уплаченные при ввозе демонстрационного образца, безвозмездно полученного от иностранного лица, к вычету не принимаются.
В случае предъявления подобных претензий компания может пояснить контролерам, что безвозмездно полученный товар будет использоваться в качестве демонстрационного образца при осуществлении торговли аналогичными товарами. Поскольку торговля аналогичными товарами облагается НДС, то получается, что демонстрационный образец приобретен для облагаемых НДС операций. Следовательно, компания имеет право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе демонстрационного образца. Отметим также, что в случае если НДС на таможне уплачен третьим лицом, а не самим импортером, то претензий можно избежать, представив документ, подтверждающий, что поручение на оплату дал именно импортер
Обоснованность применения ставки 0 процентов и правомерности налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций В этом случае проверяющими осуществляются следующие мероприятия налогового контроля: 
— анализ пакета документов, подтверждающих факт экспорта товара (п. 1 ст. 165 НКРФ); — запросы в таможенные органы; 
— сравнительный анализ данных, указанных в ГТД и товаросопроводительных документах со сведениями, отраженными в информационной базе «ПК Таможня»; 
— анализ сведений о регистрации субъектов права иностранных государств, об иностранных покупателях и об их регистрации в налоговых органах соответствующих стран; 
— анализ сведений об основных поставщиках, у которых приобретается товар для последующего экспорта;
— проверка цепочки поставщиков экспортированной продукции, поиск ее конечного производителя, анализ основных условий поставки (переход права собственности, рассрочка платежа); 
— анализ налоговых деклараций контрагентов, участвующих в цепочке поставки товаров, выявление поставщиков и перепродавцов с сомнительными признаками; 
— анализ банковских выписок по счетам контрагентов, участвующих в цепочке поставки товаров;
— контрольные мероприятия в отношении поставщиков, которые оказывали экспортеру услуги по транспортировке товара, а также в отношении собственников складских помещений
В акте или решении по результатам камералки контролеры зачастую указывают, что недобросовестный контрагент фактически не является грузоотправителем экспортированной продукции. Однако данное обстоятельство не является основанием для отказа в вычетах по НДС. О возможности указания в качестве грузоотправителей лиц, не осуществляющих доставку товара, в Налоговом кодексе ничего не сказано. К тому же ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие фискалам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету (абз. 2 п. 2 ст. 169 НКРФ).
Кроме того, по мнению судей, указание в счетах-фактурах и товарных накладных в качестве грузоотправителей лиц, не осуществлявших доставку товара, также не является основанием для отказа в вычетах (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от21.06.07 №Ф08-3042/2007–1251А, определение ВАС РФот20.06.07 №7502/07). Более того, имеются судебные акты, согласно которым отсутствие в электронной базе ЭСНДС сведений о представлении заявления о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и уплате косвенных налогов инопокупателем не лишает экспортера права на вычет (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от03.02.09 №А55-8782/2008, Западно-Сибирского от21.05.08 №Ф04-3072/2008(5199-А46-25) округов)
Возмещение НДС обусловлено взаимоотношениями сторон по инвестиционному контракту или по договору генерального подряда В случае если возмещение обусловлено взаимоотношениями сторон по инвестиционному контракту или договору генерального подряда, то фискалами дополнительно проводятся следующие мероприятия налогового контроля: 
— исследование условий инвестиционного контракта, касающихся распределения и порядка передачи доли объекта государственным структурам; 
— анализ распределения долей между соинвесторами; 
— проверка наличия актов выполненных работ и сводного счета фактуры с приложением реестра счетов-фактур субподрядчиков (согласно позиции Минфина России, изложенной в письмах от23.04.10 №03-07-10/08, от24.05.06 №03-04-10/07); — мероприятия с целью выявления признаков получения необоснованной налоговой выгоды, а именно отсутствие у субподрядчиков (основных поставщиков) управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств
При защите правомерности заявленных вычетов компании важно учесть следующие моменты. Внеплощадочные коммуникации и объекты относятся на баланс эксплуатирующих организаций. В этой связи контролеры могут провести анализ документов в целях исключения из заявленных вычетов сумм НДС, приходящихся на затраты, связанные с сооружением внеплощадочных коммуникаций и объектов, не относящихся на баланс проверяемой организации. С этой целью контролеры могут исследовать договоры подряда и приложения к ним, включая построчные сметы расходов на строительство объектов. Кроме того, в случае возмещения, связанного с оплатой работ, выполненных генподрядчиком (подрядчиками, субподрядчиками), инспекторы могут сравнить данные книги покупок налогоплательщика с показателями, отраженными в налоговых декларациях этих контрагентов. Если суммы НДС, исчисленные контрагентами, будут несопоставимо меньше данных книги покупок проверяемой компании, то инспекция проведет дополнительные контрольные мероприятия по всей цепочке субподрядных организаций
Возмещение НДС по расходам арендатора на неотделимые улучшения В случае если арендодатель заявил возмещение НДС по расходам арендатора на неотделимые улучшения, то инспекторы осуществляют следующие контрольные мероприятия: 
— анализ характера произведенных неотделимых улучшений, в том числе изменения качественных характеристик имущества, влияния неотделимых улучшений на производственный процесс; 
— проверка отражения на балансе арендодателя увеличения стоимости недвижимости на величину затрат по произведенным неотделимым улучшениям; 
— допросы учредителей и руководителей арендатора и арендодателя, а также установление факта взаимозависимости сторон по договору аренды; 
— проверка полномочий должностных лиц подрядчика, подписавших акты выполненных работ, сметы и договоры с арендатором; 
— исследование вопроса о задвоении передачи расходов по неотделимым улучшениям по одним и тем же объектам;
— исходя из условий договоров, инспекция проверяет, исчислил ли арендатор со стоимости неотделимых улучшений НДС, а в случае, если арендодатель не возмещает стоимость таких капитальных вложений, проверяется, исчислил ли арендатор НДС при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Зачастую налоговые органы полагают, что арендодатель не вправе принять к вычету НДС с суммы компенсации, которую он оплатил арендатору за осуществление неотделимых улучшений. Однако, по мнению высших судей, если арендодатель компенсировал арендатору стоимость неотделимых улучшений, то последний предъявляет ранее принятые им к вычету суммы налога арендодателю. При этом арендодатель как собственник объекта аренды может принять предъявленный в таком порядке НДС к вычету на основании статьи 171 НК РФ (п. 26 постановления Пленума ВАС РФот30.05.14 №33). Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от11.09.09 №КА-А40/9012–09, от30.04.10 №КА-А40/3819–10, от17.06.10 №КА-А40/5841–10, от20.05.10 №КА-А40/4732–10). В то же время Минфин России считает, что входной НДС со стоимости неотделимых улучшений, не компенсируемых арендатору, компания к вычету принять не может (письмо от13.12.12 №03-03-06/1/651). Однако в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от07.09.11 №А40-2066/11-107-10 суд пришел к выводу, что, согласно нормам статьи 172 НК РФ, право арендодателя на вычет НДС также не зависит от факта компенсации затрат продавцу, в том числе арендатору имущества. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от25.06.09 №КА-А40/5554–09, от25.06.09 №КА-А40/4798–09
Налоговый вычет заявлен лизинговой организацией В случае если НДС к возмещению заявила лизинговая организация, то ревизоры осуществляют следующие мероприятия налогового контроля: — системный анализ по каждому продавцу основного средства и виду предмета лизинга; — направление поручений в налоговые органы по месту регистрации лизингополучателей с целью подтверждения факта приобретения и наличия предмета лизинга у проверяемого налогоплательщика; — анализ соблюдения организацией Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от17.02.97 №15 ; — анализ структуры лизингового платежа по отдельным договорам в соответствии с требованиями статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ и разъяснений, отраженных в постановлении Пленума ВАС РФот14.03.14 №17;
— сравнительный анализ представленного организацией пакета документов с документами, полученными из инспекций по месту учета основных поставщиков с целью исключения противоречий и несовпадений; — допросы должностных лиц, подписавших документы по договорам лизинга, включая акты приема-передачи, с целью установления реальности сделок по поставке имущества; — контрольные мероприятия с целью выявления признаков имитации осуществления лизинговой деятельности (факт транспортировки основных средств; факт их использования в деятельности лизингополучателя)
Налоговый кодекс не содержит специальных норм, регулирующих применение вычетов в рамках договора лизинга. Официальная позиция налоговиков заключается в том, что лизинговый платеж является единым. И вычет по нему применяется целиком независимо от того, включена в платеж выкупная стоимость лизингового имущества или нет (письмо ФНС России от01.09.06 №ММ-6-03/881@). Так, Минфин России в письме от09.11.05 №03-03-04/1/348 указал, что суммы НДС, которые лизингополучатель уплатил лизингодателю, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от20.12.07 №КА-А40/13368–07. Налоговый кодекс разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, в том числе оборудования к установке, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НКРФ). Кроме того, финансовое ведомство разъясняет, что по имуществу, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС осуществляются после отражения его стоимости на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (письмо от24.02.10 №03-05-05-01/03). Такой подход разделяет и Президиум ВАС РФ (постановление от30.10.07 №6399/07). Более того, согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, лизингополучатель вправе принять к вычету НДС по лизинговым платежам, в состав которых входят затраты лизингодателя на уплату транспортного налога (письмо Минфина России от13.03.13 №03-07-11/7654)

Особенности исчисления налога

Обоснованность заявленных вычетов, связанных с полученными или выданными авансами При заявленных вычетах, связанных с полученными или выданными авансами, инспекция осуществляет следующие мероприятия налогового контроля: 
— анализ книги покупок, книги продаж, счетов-фактур, платежных поручений, выписок банка, карточек счетов бухгалтерского учета; 
— сравнительный анализ соответствующих строк декларации по НДС с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета 68, 76.АВ, 62.02; 
— при наличии предоплаты с длительной отсрочкой поставки (более месяца) и при отсутствии объективных причин (длительный технологический цикл, условия завода-изготовителя) оценивается реальность заключенных договоров и возможность их исполнения; — исследуется вопрос о правомерности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику-покупателю при перечислении сумм оплаты в счет предстоящих поставок товара, при этом исследуются авансовые счета-фактуры, выставленные продавцом, платежные поручения, банковские выписки, назначения платежей. Кроме того, налоговое руководство указывает, что если на момент проведения проверки произошла отгрузка товара, изменение условий или расторжение договора и возврат продавцом соответствующих сумм аванса, то необходимо проверить восстановление сумм НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ
При выстраивании защиты компании следует руководствоваться мнением Пленума ВАС РФ. Высшие судьи считают, что налогоплательщик, выступавший в качестве продавца, не может быть лишен предусмотренного пунктом 5 статьи 171 НК РФ права на вычет НДС, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет при получении авансовых платежей, в случае изменения либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту в неденежной форме (постановление от30.05.14 №33). Кроме того, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от14.08.13 №А40-134057/12-140-934 сделан вывод о том, что в случае изменения условий договора и зачета авансов в счет платежей по другим договорам фактически происходит возврат предоплаты. В связи с этим налогоплательщик вправе принять к вычету НДС на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Однако, согласно позиции Минфина России, сформулированной до принятия указанного постановления Пленума ВАС РФ, при зачете аванса по расторгнутому договору в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) по новому договору пункт 5 статьи 171 НК РФ не применяется (письма Минфина России от01.04.14 №03-07-РЗ/14444, от29.08.12 №03-07-11/337)
Обоснование сумм НДС, принятых к вычету в качестве налогового агента Если суммы НДС приняты к вычету в качестве налогового агента, то фискалы осуществляют следующие мероприятия: — проверка факта начисления НДС в качестве налогового агента согласно представленной декларации по НДС; 
— анализ выписок по расчетному счету на предмет своевременности уплаты налоговым агентом НДС в сроки, установленные Налоговым кодексом, а также на предмет выявления фактов неуплаты агентского НДС; 
— анализ соотношения суммы налога, уплаченной налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащей вычету, с суммой НДС, исчисленного в налоговой декларации по НДС;
— комплексная оценка договорных отношений с контрагентами, послуживших основанием для исчисления НДС в качестве налогового агента; — проверка правомерности (наличия обязанности) исчисления НДС в качестве налогового агента с учетом положений Налогового кодекса, позиции Пленума ВАС РФ, отраженной в постановлении от25.01.13 №11, а также разъяснений ФНС России (письмо от10.07.13 №ЕД-4-3/12413@)
Необходимо представить комплект документов, подтверждающих размер указанной в декларации и уплаченной в бюджет суммы. При этом можно даже принять сумму НДС к вычету, если организация — налоговый агент не удержала сумму налога с иностранного поставщика и перечислила ее в бюджет за счет собственных денежных средств. Исходя из буквального толкования абзаца 3 пункта 3 статьи 171 НК РФ, налоговый агент может воспользоваться вычетом только в том случае, если сумма НДС была удержана им из доходов, выплачиваемых контрагенту (налогоплательщику). Однако в письмах от05.06.13 №03-03-06/2/20797 и от28.02.08 №03-07-08/47 Минфин России допускает возможность применения вычета, даже если НДС был перечислен в бюджет за счет налогового агента. Поэтому, если российская организация должна была удержать налог из доходов иностранного поставщика, но перечислила его в бюджет за счет собственных средств, она не теряет права на налоговый вычет. Правомерность такого подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в постановлении от18.05.10. №16907/09

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы