Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Распоряжение главбуха, которое обоснует вычет НДС по украинской налоговой накладной

4 сентября 2014   1010  

Как документ позволит сэкономить. Как правило, существенные поправки в Налоговый кодекс вступают в силу только с наступлением очередного налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Но иногда менять правила игры приходится буквально на ходу. Именно с такой ситуацией столкнулись российские компании, которые пытаются обосновать применение вычета НДС по украинской налоговой накладной, полученной от крымского поставщика.

Несмотря на то что территории Республики Крым и города Севастополя с 18 марта 2014 года стали частью России, к налогоплательщикам из этих регионов, которые не прошли перерегистрацию по российскому праву и не включены в ЕГРЮЛ, положения российского Налогового кодекса пока не применяются. Их это ждет лишь с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 15 Федерального конституционного закона от21.03.14 №6-ФКЗ). Таких компаний в Крыму по разным причинам пока еще очень много.

Налогообложение не прошедших перерегистрацию крымских компаний на переходный период регламентируется Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым (утв. постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.14 № 2010–6/14, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от16.04.14 №ГД-4-3/7267@). И Законом г. Севастополя от 18.04.14 № 2-ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах в переходный период».

В указанных документах установлено: в переходном периоде налогоплательщики, зарегистрированные на данных территориях и не прошедшие перерегистрацию, продолжают применять налоговые нормы, действовавшие ранее, то есть до вхождения Крыма и Севастополя в состав России. Поэтому, в соответствии с требованиями статьи 201 Налогового кодекса Украины, при реализации товаров, работ, услуг выставляют покупателям (как крымским, так и с материковой России) налоговые накладные по форме, утвержденной центральным органом государственной налоговой службы Украины.

Однако, согласно российскому Налоговому кодексу, документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, является счет-фактура (п. 1 ст. 169 НКРФ). Формально вычет НДС по налоговой накладной украинского образца невозможен. Впрочем, по мнению контролирующих ведомств, в течение переходного периода российские покупатели могут принять к вычету НДС в порядке, установленном НК РФ, на основании налоговых накладных, полученных от крымских и севастопольских поставщиков (письмо Минфина России от29.04.14 №03-07-15/20060, доведенное до налоговых органов письмом ФНС России от07.05.14 №ГД-4-3/8785@).

Нужно отметить, что, несмотря на выгодный характер, данные разъяснения не могут служить самостоятельным источником налогового права. Тем более что они содержат прямое противоречие требованиям Налогового кодекса. Они носят лишь информационно-разъяснительный характер (подп. 1 п. 1 ст. 6 НКРФ).

Конечно, в сложившейся ситуации было бы юридически более корректным в срочном порядке внести изменения в НК РФ. А поскольку такие поправки еще не внесены, то для российских покупателей существуют риски предъявления претензий в связи с неправомерным признанием вычетов по украинским налоговым накладным. Ввиду таких противоречий российским контрагентам крымских компаний стоит разработать и издать внутренний документ, который хоть как-то урегулирует проблему и позволит предотвратить возможные претензии со стороны налоговых органов. Это может быть, к примеру, распоряжение главного бухгалтера о порядке работы с налоговыми накладными, поступившими от крымских и севастопольских поставщиков.

В каком виде составляется. Распоряжение главбуха является внутренним документом компании, который она вправе составить в свободной форме. Распоряжение целесообразно утвердить приказом руководителя организации.

Что обязательно должно быть в документе. Прежде всего, в распоряжении необходимо указать срок его применения. Далее нужно прописать алгоритм работы бухгалтерии с украинскими налоговыми накладными, полученными из Крыма. Кроме того, необходимо отразить перечень реквизитов, которые должны быть указаны в налоговой накладной.

Дополнительные меры безопасности. Для снижения налоговых рисков российской компании можно разработать единую форму учетного документа, включающего все необходимые реквизиты. И согласовать ее с крымскими и севастопольскими поставщиками. Кроме того, при защите правомерности вычетов организации важно учесть следующие моменты. По мнению Конституционного суда РФ, отсутствие счета-фактуры не может являться препятствием для получения вычета по НДС (п. 5 определения от02.10.03. №384-О). В данном определении рассматривался вопрос о подтверждении вычетов по НДС арендаторами государственного имущества, которые не получают счетов-фактур от арендодателей (органов государственной власти), поскольку последние их не выписывают.

Аналогичные споры рассматривались и в нижестоящих судах. К примеру, о правомерности применения вычетов при отсутствии счетов-фактур при оплате товаров, приобретаемых в розницу (постановления федеральных арбитражных судов Московского от23.08.11 №КА-А41/7671–11, Западно-Сибирского от20.07.09 №А67-6155/2008 округов). В данных решениях судьи поддерживали мнение налогоплательщиков об обоснованности вычетов по НДС по иным документам, подтверждающим уплату налога, например по кассовым чекам.

Отметим, что проверяющие могут предъявить претензии не только к правомерности использования налоговых накладных вместо счетов-фактур, но и к оформлению самого документа, полученного от украинского поставщика. В целом правила оформления украинских налоговых накладных и российских счетов-фактур однотипны, но имеются и некоторые расхождения. В частности, налоговая накладная должна содержать указание на вид гражданско-правового договора. В то же время в ней может не оказаться наименования валюты, а также единицы измерения товаров, работ, услуг. А эти реквизиты являются обязательными при заполнении счета-фактуры (подп. 5, 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ).

 

Фрагмент распоряжения главного бухгалтера, которое обоснует правомерность применения вычета НДС по украинской налоговой накладной

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы