Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Подборка схем, позволяющих сохранить право на применение упрощенки

12 августа 2014   1589  

Как обойти ограничение по выручке с помощью посредника

Какие способы удержаться на упрощенке применяют чаще

Как субъектам УСН устранить риски при внедрении схем

Специальные налоговые режимы, в частности УСН, очень выгодны для целей налогового планирования. Именно поэтому нормы Налогового кодекса, регламентирующие применение спецрежимов, содержат множество ограничений, призванных исключить злоупотребления. В частности, возможность применения упрощенки зависит от характера деятельности организации, стоимостных и количественных показателей ее деятельности. Налогоплательщики, естественно, пытаются противодействовать этим ограничениям. Как вполне законными методами, так и применяя «серые» схемы.

Замена выручки займом позволит обойти ограничение по сумме дохода
 

В чем экономия. Позволяет компании обойти ограничение по размеру полученного дохода. При использовании данной схемы продавец на УСН получает деньги сразу, то есть не нужно дожидаться следующего налогового периода.

Как работает схема. Основным ограничением при использовании УСН является размер полученного дохода. Налогоплательщик может оставаться на данном спецрежиме, если по итогам года его доходы в 2014 году не превысили 64,02 млн рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.14 № 03-11-06/2/248). Самый простой способ обойти это ограничение – попросить покупателей или заказчиков произвести оплату за реализованные в их адрес товары, работы, услуги позже, то есть в следующем году. Этот способ применяется в том случае, когда угроза превышения лимита по выручке возникла в самом конце налогового периода. В то же время данный метод является самым невыгодным из всех остальных. Поскольку упрощенцу нужно договариваться с покупателями, причем деньги продавец получит позже, если получит вообще. Кроме того, из-за переноса оплаты превышение лимита может возникнуть и в следующем году. Поэтому такое решение проблемы является лишь временным.

Несколько улучшенным вариантом данной схемы является заключение договора займа с покупателем вместо оплаты за товары, работы, услуги. То есть часть денег от покупателей упрощенец получает не в качестве выручки, а по договору займа (см. схему 1). Причем заемные денежные средства не признаются доходом (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст.251 НК РФ) и, соответственно, их получение не приводит к превышению лимита. В следующем налоговом периоде происходит зачет встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ) по денежному займу и по оплате товаров, работ, услуг. Именно в момент подписания акта покупатель гасит свое обязательство перед продавцом. Кроме того, заемщик (поставщик на УСН) может погасить заем перед кредитором (покупателем) путем передачи отступного (ст. 409 ГК РФ). Передача имущества в качестве отступного признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации имущества учитывается в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на его передачу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Схема 1, Замена выручки от реализации займом

Меры безопасности. Основным недостатком такого способа занижения доходной базы является необходимость получить согласие покупателя на заключение договора займа. Кроме того, такие договоры зачастую являются процентными. Более того, компании, балансирующие на грани установленных для УСН ограничений, вызывают пристальное внимание со стороны проверяющих. Поэтому для минимизации рисков стоит запастись деловой целью, которая обоснует смысл получения средств по договору займа.

Дробление бизнеса позволяет сохранить право на спецрежим
 

В чем экономия. Дробление оборотов позволяет упрощенцу не превысить установленный лимит доходов.

Как работает схема. Самая распространенная схема, позволяющая сохранить право на применение упрощенки при достаточно больших оборотах – это дробление бизнеса. Для этого владельцы бизнеса регистрируют группу подконтрольных упрощенцев. Как правило, по мере достижения каждой организацией лимита по выручке договорные отношения с реальными контрагентами переоформляются на вновь созданные юрлица (см. схему 2). Количество субъектов УСН в данной схеме варьируется исходя из ожидаемой годовой выручки, которая будет получена всеми компаниями группы. При этом годовой оборот каждого упрощенца не должен превышать 64,02 млн рублей (в 2014 году), а лучше 60–60,8 млн рублей, чтобы не приближаться к лимиту вплотную, то есть ближе чем на 5 процентов.

Схема 2. Дробление с целью сохранения права на УСН

Меры безопасности. Для минимизации налоговых рисков необходимо, чтобы все субъекты УСН были формально независимыми с точки зрения любого законодательства – налогового, антимонопольного, гражданского. При этом желательно, чтобы присутствовало минимальное количество признаков даже косвенной аффилированности. Поскольку проверяющие считают полученную в результате дробления налоговую выгоду необоснованной. При этом налогоплательщик со своими подконтрольными организациями может быть признан единым юрлицом на ОСНО с соответствующим пересчетом налогов (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 15.10.12 № Ф09-9633/12, Западно-Сибирского от 29.01.13 № А03-12357/2011 округов).

Целесообразно не последовательно заменять одну организацию другой по мере достижения лимита по выручке, а сразу ввести в бизнес необходимое число юрлиц. На практике рекомендуется дробить обороты на разумное число упрощенцев. Обычно это 4–8 организаций, в крайнем случае 10. Если в рамках осуществления единого бизнеса будут работать десятки субъектов на упрощенке, пусть даже не взаимосвязанных между собой, схема все равно станет гораздо заметнее для налоговиков. И доказать, что это именно незаконная налоговая схема контролерам будет проще. В случае любого дробления желательно запастись убедительной деловой целью сложившейся структуры бизнеса. Деловой целью, не связанной со снижением налоговой нагрузки, может быть, к примеру, диверсификация рисков разных бизнес-проектов, подготовка бизнеса к продаже по частям, франчайзинг, а также реструктуризация компании, в том числе ликвидация непрофильных активов, создание на их базе нового бизнеса.

Обойти лимит по выручке можно и с помощью посреднического договора
 

В чем экономия. Позволяет обойти ограничение по размеру полученного дохода. Поскольку выручкой являются не все деньги, поступающие от реализации товаров, а лишь их малая часть – вознаграждение посредника (см. схему 3).

Схема 3. Замена выручки от реализации посредническим вознаграждением

Как работает схема. Компания из продавца превращается в посредника (агента, комиссионера), действующего от своего имени, но за счет одного или нескольких принципалов (комитентов). Тогда выручкой являются не все денежные средства, поступающие от реализации товаров, работ, услуг, а лишь их часть – вознаграждение от оказания посреднической услуги (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). В налоговую базу по единому налогу включаются также иные доходы посредника – сумма дополнительной выгоды, плата за делькредере (ст. 991, 1001 ГК РФ). Вознаграждение посредника может быть любым, сколь угодно малым, например 0,1 процента от выручки принципала. Это позволит проводить через упрощенца обороты в десятки миллиардов рублей в год. Принципалом, на которого приходится основной объем выручки, может быть сторонняя компания на ОСНО. Правда, вознаграждение агента не облагается НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому принципал не сможет принять налог к вычету. Впрочем, размер вознаграждения может быть минимальным, например те же 0,1 процента от оборота, так что и потеря невелика. Принципалами могут выступать несколько компаний на УСН или даже ИП, применяющие патентную систему (гл. 26.5 НК РФ), а в случае транспортных услуг – и ЕНВД.

Меры безопасности. В этой ситуации, как и с дроблением бизнеса, происходит разделение оборотов, но перед внешними контрагентами принципалов представляет один агент, что гораздо удобнее. То есть внешне дробления не заметно. Кроме того, принципалом может стать иностранная компания. В этом случае российская компания на упрощенке будет являться агентом иностранного принципала по реализации (или, наоборот, закупке) товаров в России. Данная схема позволит снизить налог на прибыль в отношении экспортно-импортной деятельности, и даже в отношении внутрироссийской торговли.

Одним из вариантов сохранения права на УСН с помощью посреднического договора является так называемый метод разделения отношений (см. схему 4). В этом случае компания на общей системе реализует товары, работы, услуги с минимальной наценкой (101 тыс. руб.). Таким образом, сумма налога на прибыль и НДС к уплате у организации на общей системе будет незначительной. Остальную часть реальной стоимости товаров, работ, услуг покупатель оплачивает в адрес одного или нескольких субъектов УСН (19 тыс. руб.). Предметом договора с упрощенцем могут быть как раз посреднические услуги, в отношении оборудования – монтажные или пуско-наладочные работы. Вообще это могут быть любые услуги, которые устроят покупателя. В результате такого разделения договорных отношений основная часть дохода компании на общей системе переводится на несколько субъектов УСН и облагается налогом по ставкам в размере 6 или 15 процентов (ст. 346.20 НК РФ). К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС. Если бы на субъекты УСН пришлось переводить весь бизнес, то понадобилось бы не несколько, а множество упрощенцев. В приведенном примере – более чем в шесть раз больше (120 тыс. / 19 тыс.). Кроме того, покупатель не получил бы к вычету НДС со всей стоимости покупки, а в описанной ситуации – лишь с 19 тыс. рублей.

Схема 4. Разделение договорных отношений

Отметим, что обойти лимит по выручке в 64,02 млн рублей позволит участие упрощенца в простом товариществе (гл. 55 ГК РФ). При этом участники совместной деятельности применяют упрощенку с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). В рамках договора простого товарищества может вестись любая деятельность, например торговля, услуги, производство, строительство. Доходом участника является распределенная в его адрес прибыль, которая может быть значительно меньше выручки. При этом именно часть прибыли, причитающаяся каждому из товарищей, не должна превышать установленный лимит (п. 3 ст. 278, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) Примечательно, что даже через двух товарищей на УСН (а ведь их может быть и сколь угодно больше!) можно вести крупный бизнес с многомиллиардными оборотами.

Манипуляции с численностью персонала позволяют сохранить право на УСН
 

В чем экономия. Позволяет упрощенцу обойти ограничение по средней численности сотрудников.

Как работает схема. Если фактическое число работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то чаще всего избыточную часть сотрудников оформляют в дружественную организацию. То есть работает та же схема дробления, что была описана выше для доходов со всеми ее рисками и нюансами.

Одним из вариантов дробления персонала является аутсорсинг. В этом случае часть сотрудников сразу же оформляется на работу в дружественную организацию. При этом аутсорсер будет оказывать упрощенцу услуги, соответствующие его виду деятельности. Еще одним вариантом дробления персонала является аутстаффинг. При этом компания на УСН увольняет часть своих сотрудников и оформляет их в штат к дружественному упрощенцу – кадровому агентству, а лучше сразу принимает их на работу туда. Далее кадровый центр предоставляет упрощенцу, который пытается удержаться на УСН, персонал в аренду (см. схему 5). Отметим, что из-за негативной судебной практики при реализации данной схемы аутстаффинг лучше не использовать. К тому же с 2016 года вступает в действие Федеральный закон от 05.05.14 № 116-ФЗ, который прямо запрещает использование заемного труда.

Схема 5. Сохранение права на УСН с помощью аренды персонала

Меры безопасности. Самым простым способом обойти ограничение по численности персонала является переоформление части сотрудников на неполный рабочий день или оформление их в качестве внешних совместителей. В этом случае средняя численность сотрудников определяется пропорционально отработанному ими времени (подп. «д» п. 79, подп. «а» п. 80, п. 81.3, 82 указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428). Кроме того, с отдельными штатными работниками можно дополнительно заключить гражданско-правовые договоры. При расчете средней численности такие сотрудники не учитываются (подп. «б» п. 80, абз. 3 п. 83 указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428). Однако такой вариант сохранения права на УСН является довольно рискованным. Поскольку, скорее всего, сотрудники будут фактически работать в компании на УСН полный рабочий день. При этом с помощью допроса персонала проверяющие легко смогут подтвердить этот факт.

Существует несколько способов, которые позволят обойти ограничение по стоимости основных средств
 

В чем экономия. Позволит не превысить ограничение по остаточной стоимости основных средств.

Как работает схема. Компания не может применять упрощенку, если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для сохранения права на спецрежим организация может провести переоценку основных средств в сторону уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Основанием для проведения переоценки может быть, к примеру, экспертное заключение независимого оценщика (п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Правда, в дальнейшем такую переоценку придется проводить ежегодно.

Также компания может избавиться от излишков основных средств с помощью инвентаризации. То есть по результатам инвентаризации «потерять» часть основных средств. При этом вышедшие из строя или морально устаревшие объекты можно списать. Возможно, потребуется продать часть активов компании, но целесообразнее убрать излишки основных средств с баланса организации безналоговым или низконалоговым способом. Например, передать в уставный капитал дружественного общества, внести имущество в простое товарищество, передать объекты правопреемнику с помощью реорганизации в форме выделения.

Кроме того, часть основных средств упрощенец может перевести на консервацию. Напомним, что если основные средства переведены на консервацию, срок которой превышает три месяца, то такие объекты не признаются амортизируемым имуществом (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). И соответственно исключаются из состава основных средств.

Однако чаще всего на практике применяется такой способ избавления от излишков основных средств, как дробление активов. Этот метод работает по аналогии с описанными выше схемами, связанными с дроблением оборотов и персонала. При этом сверхлимитная часть основных средств передается в собственность дружественной компании. В дальнейшем упрощенец может взять это имущество у дружественного контрагента в аренду или заключить с ним договор лизинга. Такое имущество не включается в расчет лимита, даже если оно в рамках договора лизинга числится у упрощенца на балансе (см. схему 6).

Схема 6. Передача активов дружественной организации

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы