Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Взаимозависимость и хронологические ошибки доказали фиктивность двойной цессии

11 августа 2014   155  

на чем экономили Налог на прибыль

ключевая ошибка Сделки уступки права требования заключены между взаимозависимыми лицами при явном отсутствии деловой цели. Допущены хронологические ошибки при оформлении документов.

Описание схемы. Группа компаний, узнав о возбужденном деле о банкротстве одного из сторонних контрагентов, решила получить налоговую выгоду от безнадежного долга дважды. Для этого внутри группы провели двойную цессию.

Сначала первичный кредитор уступил долг с дисконтом 50 процентов убыточной компании группы. Далее она уступила долг по номинальной стоимости еще одной взаимозависимой компании. То есть промежуточному звену передали прибыль в размере 50 процентов долга, налог с которой не уплачивался. Первоначальный же кредитор уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на убыток (подп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 279 НК РФ). А в перспективе и третий кредитор тоже признал бы убыток – или от списания задолженности, нереальной к взысканию, или от погашения долга в сумме меньшей, чем его номинал.

Как раскрыли схему. Налоговые органы обратили внимание на взаимозависимость всех кредиторов (цедента и обоих цессионариев). Они все организационно входят в холдинг, к тому же цедент и второй цессионарий имели общего учредителя. А учитывая финансовый результат – получение цедентом убытка, – и на экономическую неэффективность операции. Ведь цедент мог изначально продать долг своему аффилированному лицу, причем не за полцены, а за полную стоимость, по которой второй цессионарий приобрел долг у первого. К тому же директор цедента не смог пояснить деловую цель уступки права требования и назвать инициатора этой сделки.

Анализ движения денежных средств показал, что средства в уплату за данное требование использовались одни и те же – их просто прогнали по кругу за один-два дня. Причем на момент проверки и судебного разбирательства финансовые взаимоотношения по данной операции так и не были полностью завершены.

Внимание налоговиков привлек также тот факт, что по обоим договорам цессии была уступлена не вся сумма долга, а за минусом 600 тыс. рублей. Этот долг был погашен должником только спустя месяц после заключения первого договора, на следующий день после заключения второго. Маловероятно, что на момент совершения обоих сделок цедент и цессионарии предвидели, что должник погасит часть задолженности, причем именно в такой сумме. Этот факт в совокупности с другими обстоятельствами подтвердил подозрения о фиктивности всех сделок.

К тому же цедент и цессионарии уведомили должника о смене кредитора только спустя три месяца после заключения договора цессии. В учете должника обе смены кредиторов отражены в один день на основании полученных уведомлений. Более того, сам цедент спустя две недели после даты уступки права требования ходатайствовал о включении его в реестр требований кредиторов должника. Причем в качестве требования была указана не оставшаяся сумма долга в размере 600 тыс. рублей, а полная – 12,15 млн рублей. Через месяц цедент поддержал эти требования в суде. То есть после уступки права требования цедент «забыл» об этом.

Все это убедило налоговиков, а затем и суд, что все сделки, связанные с передачей права требования, заключили задним числом. При этом сделки были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды – включение в расходы для целей налогообложения прибыли убытка на сумму свыше 5,77 млн рублей. К тому же фиксация прибыли на первом цессионарии не обязала того к уплате налога на прибыль: по итогам налогового периода он отразил убыток в превышающей полученный доход сумме. Суд поддержал решение налогового органа о доначислении налога на прибыль (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.04.13 № А82-3062/2012).

Схема двойной уступки через убыточную компанию


 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы