Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как сэкономить на страховых взносах, поддерживая борьбу с курением

11 августа 2014   242  

Как документ позволит сэкономить. Мировую тенденцию по борьбе с курением можно использовать с экономической выгодой для себя. В этих целях достаточно ввести систему выплат, связанных с поощрением здорового образа жизни и отказа от курения. Такие выплаты будут носить социальный характер и при этом способствовать повышению эффективности труда. Эта дуальность выплат позволит не начислять на них страховые взносы и при этом учитывать их для целей налогообложения прибыли.

Любые вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей – выплаты в рамках трудовых отношений – облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ). Но выплаты работникам, носящие социальный характер, такому обложению не подлежат. Даже в том случае, когда они для работодателя являются обязательными в силу заключенного коллективного договора.

Отметим, еще несколько лет назад судьи были против того, чтобы доплаты за отказ от курения не облагались взносами (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.03.10 № А33-15982/2009). Но после появления постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12 ситуация изменилась в пользу плательщиков страховых взносов. Судьи ВАС посчитали, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Если какие-либо спорные выплаты соответствуют именно этим критериям, то они не являются объектом обложения страховыми взносами.

В рамках данного дела Президиумом ВАС РФ рассматривались спорные отношения, возникшие в 2010 году. А начиная с 1 января 2011 года законодателями понятие «объект обложения страховыми взносами» сформулировано несколько шире: «выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений» (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ). Поэтому были опасения, что правовая позиция, сформулированная ВАС РФ, справедлива только для спорных правоотношений в пределах 2010 года. Однако арбитражная практика опровергла это мнение.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.09.13 № А67-5932/2012 прямо указывается, что для отнесения выплат в пользу работников к объекту обложения страховыми взносами такие выплаты должны быть квалифицированы как оплата труда работников, то есть производиться работнику за определенный трудовой результат. Это предполагает их зависимость от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисление исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа и систематический характер. Этот вывод сделан в отношении выплат, осуществленных в 2011 году, то есть после внесения названных изменений. Суд отметил, что они не влияют на порядок квалификации спорных выплат. ВАС РФ поддержал этот вывод: определением от 14.11.13 № ВАС-15670/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Есть и другие отказные определения ВАС РФ по аналогичным спорам, которые касались выплат, осуществленных в 2011м и более поздних годах (определения от 15.01.14 № ВАС-19554/13, от 19.03.14 № ВАС-2564/14). Они также ссылаются на правовую позицию, выраженную в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12.

При этом очевидно, что такое материальное поощрение направлено в первую очередь на стимулирование производственного процесса. Отказ сотрудников от курения снижает потери рабочего времени от перекуров и тем самым способствует повышению результата труда. На это указано в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.03.14 № А33-16111/2013. По мнению суда, связь выплат с производственной деятельностью, направленность на повышение эффективности использования рабочего времени экономически оправдывает спорные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, суд учел, что премии некурящим работникам предусмотрены коллективным договором. А значит, согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ, такие выплаты могут быть отнесены к расходам на оплату труда.

Но это не единственный вариант. Выплаты за отказ от курения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, например, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В каком виде составляется. Обоснование выплат некурящим сотрудникам предполагает, что они должны быть установлены коллективным договором (ч. 1 ст. 40 ТК РФ). Очевидно, что этот документ составляется в письменной форме. Все работники должны быть ознакомлены с ним, а также с вносимыми в него изменениями. В подтверждение этого работник должен расписаться на самом документе или в специально прилагаемом ознакомительном листе.

Что должно быть в документе. Из соответствующих положений коллективного договора должна быть абсолютно понятна система выплат некурящим работникам. Необходимо установить, в каком порядке исчисляется сумма выплат или ее абсолютный размер. Кроме того, определяется круг лиц, которым полагаются такие выплаты, периодичность выплат. Размер выплат может быть различным для отдельных групп работников: больше для полностью отказавшихся от курения, поменьше для отказавшихся от курения только в рабочее время и еще меньше для работников, тратящих на перекуры, например, менее получаса в день.

Необходимо позаботиться о доказательственной базе, указав, как именно будет осуществляться контроль времени, потраченного на перекур. Например, если в компании на двери установлены магнитные замки, то время перекуров определяется по времени нахождения работника в помещении, отведенном для курения. Возможно применение иных способов, например камер наблюдения.

Дополнительные меры безопасности. Существует риск, что если расходы будут признаны оплатой труда, то на них придется начислять страховые взносы. Тем более что на этом настаивают госорганы. В некоторых разъяснениях отмечается, что в целях исчисления базы не имеет значения то, что выплаты не прописаны в трудовых договорах. Главное, что они производятся в рамках трудовых отношений (письма Минздравсоцразвития России от 23.03.10 № 647-19 и ФСС России от 15.02.10 № 02-03-09/08-147П).

Учитывая судебную практику, для повышения защищенности в спорах с инспекторами из фондов соответствующие положения лучше включить в раздел коллективного договора о социальной политике. При указании такого способа премирования в разделе о стимулировании работников также стоит добавить, что это мера социального характера. Если же выплаты установлены в абсолютном выражении, то доказать их взаимозависимость с уровнем оплаты труда каждого из работников станет еще сложнее.

Можно также сослаться на то, что данные меры принимаются исключительно в соответствии с нетрудовыми нормативными актами. В частности, согласно пункту 3 части 1 статьи 10 Федерального закона от 23.02.13 № 15ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака», статье 14 «Рамочной конвенции ВОЗ по борьбе против табака», организация применяет меры стимулирующего характера, направленные на прекращение потребления табака работниками. Но поскольку эти меры имеют место между сторонами трудовых отношений, то работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство. А оно предписывает определять правоотношения между работодателем и работником, в частности, путем закрепления условий в коллективном договоре (ч. 2 ст. 40 ТК РФ). Таким образом, указание о выплате в коллективном договоре не свидетельствует о том, что она является платой за труд. То, что в результате этих мер компания получает экономический эффект в виде уменьшения потерь рабочего времени, не означает, что выплаты являются дополнительной оплатой труда в это время.

Фрагмент коллективного договора

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы