Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как практики относятся к популярным способам налогового планирования

11 августа 2014   628  

Самый популярный способ замены части облагаемой выручки

61 процент выступают против статуса ИП у сотрудников

Большинство не используют офшоры в целях экономии

Внедрение любого способа налоговой оптимизации, особенно широкоизвестного, связано с риском предъявления налоговых претензий. Но допустимая степень риска у каждой компании своя, поэтому одна и та же схема может одновременно получать и положительные, и отрицательные оценки практиков.

Среди наиболее популярных налоговых схем можно отметить использование налоговых льгот, создание дружественных инвалидных или лизинговых компаний, замена облагаемой НДС выручки на необлагаемую, а также повышение сотрудникам зарплаты с помощью выплаты компенсаций. По-прежнему широко распространены на практике оформление сотрудников в качестве предпринимателей, выдача зарплаты в конвертах, использование офшорных компаний.

Редакция «ПНП» провела опрос среди читателей, попросив их высказаться об актуальности и эффективности как вышеперечисленных, так и некоторых других схем налогового планирования. Примечательно, что почти три года назад мы уже проводили похожий опрос*, это позволяет оценить, что изменилось на практике за последнее время.
 

* О результатах этого опроса читайте в статье «Какие причины останавливают компании от использования той или иной схемы» в ПНП № 9, 2011.
 

Большинство компаний не используют освобождение от уплаты НДС
 

Только 13 процентов опрошенных используют возможность освобождения от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. При этом подавляющее большинство из них пользуется этой льготой в реальной деятельности, а не для вспомогательных операций в группе компаний. Это говорит о том, что для налогового планирования такая налоговая льгота неудобна.

Многие (28%) считают более выгодной в плане освобождения от НДС упрощенку. Упрощенка действительно позволяет компании иметь большие обороты, чем освобождение по статье 145 НК РФ (64,02 млн руб. против 8 млн руб.), однако у нее есть другие ограничения. Например, сокращенный перечень расходов, ограничения по составу учредителей и стоимости основных средств.

Вероятно поэтому более половины опрошенных (59%) предпочитают оставаться плательщиками НДС, отказавшись и от освобождения по статье 145 НК РФ, и от перехода на УСН. Объясняют они это как раз слишком незначительной суммой выручки за квартал (2 млн руб. – п. 1 ст. 145 НК РФ), требуемой для освобождения (48%).

Выгоды «инвалидных» налоговых льгот оцениваются практиками скептически
 

Подавляющее большинство респондентов (94%) скептически относятся к использованию дружественной инвалидной организации в целях налогового планирования. Поскольку создание общественного объединения инвалидов связано с множеством формальностей, следование которым пугает своей сложностью и трудоемкостью (53%).

Действительно, есть вероятность, что налоговики предъявят претензии к обоснованности использования инвалидных налоговых льгот. Как правило, проверяющие настаивают на том, что привлечение людей с ограниченными физическими возможностями носит фиктивный характер. Однако формальность трудоустройства инвалидов контролерам нужно доказать. Арбитражная практика показывает, что у контролеров это не всегда получается (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 10.03.11 № КА-А40/1304-11, Поволжского от 13.03.09 № А12-12700/2008 округов).

С другой стороны, многие (41%) признали, что создание такой организации в отдельных случаях может служить удачным способом оптимизации. А 6 процентов опрошенных и вовсе оценивают этот способ налогового планирования положительно. Получается, что 47 процентов участников опроса при определенных условиях были бы не прочь воспользоваться «инвалидными» налоговыми льготами. Им это интересно. В частности, организации, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов, не уплачивают налог на имущество и земельный налог (п. 3 ст. 381, п. 5 ст. 395 НК РФ).

Лизинговые налоговые схемы в группе компаний многие считают излишне трудоемким процессом
 

Налоговые выгоды при заключении договора лизинга очевидны. Ведь в отношении основных средств, переданных в лизинг, можно применять коэффициент ускоренной амортизации (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), а лизингополучатель может учесть в расходах всю сумму лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако опрос показал, что только 10 процентов его участников на практике используют лизинговые сделки внутри группы компаний. Хотя тех, кто в принципе положительно оценивает лизинговые налоговые схемы, но не применяет их по каким-то причинам, намного больше – 62 процента.

Некоторых (9%) при этом смущают возможные претензии к лизинговым сделкам со стороны налоговиков. Это возможно, в частности, если группа компаний использует в своей деятельности возвратный лизинг. Однако высшие судьи еще в 2007 году указали, что применение возвратного лизинга предусмотрено действующим законодательством и не влечет получения необоснованной налоговой выгоды (постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.07 № 9010/06). Нижестоящие суды разделяют такой подход (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 28.11.11 № Ф09-10368/10, Поволжского от 16.01.09 № А65-9091/2008 округов).

Практика показывает, что налоговые споры по лизингу заканчиваются в пользу налоговиков только в случае, если участниками сделок выступают однодневки или прямо подконтрольные компании. При этом сами сделки носят притворный характер и не имеют деловой цели.

58 процентов респондентов останавливает кажущаяся сложность лизинговых схем и сложившееся мнение, что лизинговые сделки могут принести налоговую выгоду только крупным компаниям. Отчасти это верно. Создавать дружественную лизинговую компанию вряд ли стоит ради получения копеечной налоговой экономии.

Переводить юридический адрес в другой регион считается опасным делом
 

Перевод юридического адреса в другой регион в отдельных случаях может значительно снизить налоговую нагрузку компании. Поскольку в регионах могут быть льготные ставки как по налогу на прибыль (п. 1 ст. 284 НК РФ), по налогу на имущество и транспортному налогу, так и по единому налогу при УСН (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Для получения налоговой экономии необходимо всего лишь арендовать офис в нужном регионе и сделать его своим юридическим адресом. При этом место фактического осуществления деятельности останется в качестве обособленного подразделения. Еще одним вариантом перевода юрлица в льготный субъект является регистрация новой компании. Для перемещения бизнеса в другой регион можно провести и реорганизацию в форме выделения.

Однако как показал опрос, региональные различия в ставках налога на практике используют только 5 процентов опрошенных. Впрочем, четверть респондентов планируют заняться подобной оптимизацией налогов в будущем. Но все равно получается, что только 30 процентов опрошенных относятся к данному способу положительно.

Остальные же 70 процентов оценивают его скептически. 36 процентов – по причине того, что это слишком сложное и затратное дело, а налоговая выгода от использования пониженных ставок незначительна. 34 процента опасаются, что инспекторы при проверке могут обвинить компанию в имитации деятельности на территории льготного региона с целью получения необоснованной выгоды.

Штрафные санкции – наиболее популярный способ замены облагаемой НДС выручки на необлагаемую
 

Замена части облагаемой НДС выручки на необлагаемую позволяет платить налог в меньшей сумме. Опрос показывает, что наиболее популярна на практике замена части выручки получением штрафных санкций от покупателя. За допустимость такого способа налоговой оптимизации проголосовали более 30 процентов участников опроса (см. диаграмму 1).

Диаграмма 1 Какие существуют приемлемые способы заменить часть облагаемой НДС выручки на необлагаемую

И неудивительно, ведь эта схема маскировки облагаемой выручки довольно безопасна и проста в исполнении. С тем, что штрафные санкции за просрочку исполнения обязательств, полученные продавцом от покупателя, не облагаются НДС, согласен и Минфин России (письмо от 04.03.13 № 03-07-15/6333). Отметим, что, согласно результатам опроса 2011 года, почти половина компаний не была готова заменять часть выручки штрафами из-за осведомленности налоговиков о таком способе экономии. Получается, что сейчас их число выросло до 69 процентов.

29 процентов опрошенных применяют такой метод замены облагаемой выручки на необлагаемую, как выплата продавцу процентов за предоставленный коммерческий кредит. Однако Минфин России до сих пор считает, что суммы процентов за пользование коммерческим кредитом облагаются НДС (письмо от 19.08.13 № 03-07-11/33756). Поскольку коммерческий кредит и проценты прямо связаны с оплатой товаров по договору поставки (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Так, 13 процентов компаний снижают НДС с помощью получения от покупателей компенсаций по возмещению убытков. Мнение о том, что компенсации убытков не включаются в налоговую базу по НДС, Минфин России высказывал в письмах от 28.07.10 № 03-07-11/315, от 26.10.11 № 03-07-11/289.

Примечательно, что 16 процентов компаний считают, что все вышеперечисленные способы экономии недопустимы. Вероятно, по той причине, что регулярное перечисление в адрес поставщика необлагаемых выплат может повлечь претензии со стороны проверяющих. Естественно, такие выплаты должны быть обусловлены деловыми целями.

Особо хочется отметить, что почти четверть опрошенных знает иные очень хорошие способы заменить часть облагаемой НДС выручки на необлагаемую. Счастливые люди!

Две трети респондентов считают, что есть смысл маскировать реконструкцию под ремонт
 

В результате исследования выяснилось, что почти половина респондентов (47%) считают приемлемым, но рискованным способом налоговой экономии маскировку реконструкции или модернизации основных средств (п. 2 ст. 257 НК Р Ф) под ремонт. При этом 22 процента практиков полностью доверяют данному методу оптимизации, считая, что налоговые риски отсутствуют.

С налоговой точки зрения действительно выгодно доказывать ремонтный характер работ вместо модернизации и реконструкции. Ведь затраты на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются в размере фактических затрат в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были осуществлены (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). Это позволяет списать затраты единовременно и не приводит к увеличению первоначальной стоимости основных средств.

В то же время почти треть опрошенных (31%) не видит большого смысла в такой маскировке. Более того, они считают эту схему рискованной. Поскольку фискалы могут заявить, что работы относятся к техническому перевооружению или реконструкции, в связи с чем должны списываться через механизм амортизации. Следовательно, компания должна доказать реальность проведения ремонтных работ, в противном случае инспекторы переквалифицируют их в работы по реконструкции или модернизации.

Большинство респондентов поддерживают схемы, связанные с дроблением бизнеса
 

Дробление бизнеса – одна из самых распространенных схем, используемых на практике. Данная схема позволяет применять упрощенку или вмененку и не уплачивать налоги по общей системе. К тому же Президиум ВАС РФ в постановлении от 09.04.13 № 15570/12 указал на то, что дробление само по себе не может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

Более 40 процентов налогоплательщиков считают долбление бизнеса вполне законной схемой. Главное, чтобы была убедительная деловая цель. При этом 35 процентов опрошенных высказали мнение о том, что, если взаимозависимость участников сделок проследить нельзя, дробление вполне безопасно. И всего лишь 4 процента заявили о том, что внедрение схемы дробления бизнеса – длительный и трудоемкий процесс.

В то же время 17 процентов убеждены, что такие мероприятия чреваты множеством проблем и претензий в ходе налоговой проверки. А 13 процентов проголосовавших принципиально против дробления, не обусловленного деловой целью (см. диаграмму 2 на стр. 27).

Диаграмма 2. Насколько безопасна распространенная на практике схема дробления бизнеса

Только треть опрошенных будут регистрировать сотрудников в качестве ИП
 

Схема снижения зарплатных налогов с помощью регистрации части сотрудников в качестве индивидуальных предпринимателей является одной из самых популярных на практике. В этом случае трудовые отношения заменяются гражданско-правовыми. К примеру, заключается договор на оказание услуг по ведению учета и сдаче отчетности. Предметом таких договоров также могут стать юридические, консультационные, маркетинговые или автотранспортные услуги. По гражданско-правовым договорам страховые взносы не начисляются, ИП уплачивает их самостоятельно (ч. 2 ст. 12, ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, ч. 3 статьи 4.5 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ). В итоге предприниматели, чей доход не превышает 300 тыс. рублей в год, в 2014 году уплатят порядка 20 тыс. рублей. Кроме того, при использовании данной схемы компания не является налоговым агентом по НДФЛ.

Треть опрошенных справедливо отметили, что частичная подмена трудовых отношений с работниками гражданско-правовыми в массовом порядке крайне рискованна. Так можно поступать только с отдельными категориями работников при наличии деловой цели. А 61 процент опрошенных принципиально против таких налоговых схем. Причем сравнение результатов текущего опроса и опроса 2011 года показывает, что доверие компаний к данному способу налоговой оптимизации серьезно понизилось. Три года назад только для 17 процентов опрошенных такая экономия была сомнительна.

Многим не ясны налоговые последствия передачи имущества компании с целью пополнения чистых активов
 

Если участник передал организации имущество, чтобы увеличить чистые активы, то независимо от его доли в уставном капитале полученные активы (их денежная оценка) не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом полученное в целях увеличения чистых активов имущество не включают в доходы, даже если оно будет передано третьим лицам (письма Минфина России от 20.02.12 № 03-11-06/2/26, ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653). Кроме того, пополнение чистых активов позволяет уменьшить кредиторскую задолженность дочерней компании путем перевода такого долга в статус собственного капитала, в том числе путем прощения долга организацией-учредителем.

Причем эта норма действует с 2011 года, но распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.10 № 409-ФЗ). Следовательно, участники могут с выгодой прощать долги своим дочерним обществам не только в настоящий момент, но и пересмотреть свои прошлые обязательства.

Несмотря на то что данный способ налогового планирования прямо прописан в Налоговом кодексе и не оспаривается налоговиками, только 17 процентов опрошенных успешно используют его на практике. Большая же часть респондентов (53%) относятся к безналоговой передаче с целью пополнения чистых активов с осторожностью. Поскольку в настоящее время до конца не ясны все налоговые последствия такой передачи. Причем более 20 процентов участников опроса опасаются переквалификации такой передачи в договор купли-продажи актива. И как следствие – доначисления НДС и налога на прибыль.

Интересно, что 9 процентов высказали мнение о том, что существуют другие более выгодные и безопасные способы передачи имущества в безналоговом режиме. Вероятно, тут имеется в виду передача имущества в качестве вклада в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ) или дарение (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Подавляющее большинство повышают зарплату своим сотрудникам с помощью выплаты компенсаций
 

Опрос показал, что выплата сотруднику различных компенсаций с целью экономии страховых взносов может быть эффективной – 77 процентов опрошенных при определенных условиях готовы использовать этот способ налогового планирования. При этом 36 процентов обуславливают это использование должным документальным оформлением и наличием реальных оснований, а 41 процент – выборочным не массовым применением.

Напомним, что в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ приведен перечень выплат, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами (к примеру, суммы единовременной материальной помощи, командировочные расходы, оплата медицинской страховки). Компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, также не облагаются страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Причем данная формулировка позволяет отнести к необлагаемым выплатам суммы, которые прямо не поименованы в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Меньшинство же респондентов, ссылаясь на сложность процесса (7%) или серьезный риск доначислений (16%), не готовы заменять часть зарплаты сотрудников компенсациями.

Взаимозависимость наиболее опасна для трансфертных схем в группе
 

В результате исследования выяснилось, что 43 процента опрошенных считают взаимозависимость наиболее опасным фактором при применении трансфертных посреднических схем в группе компаний (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Кроме того, немалое число проголосовавших (по 36%) обращают внимание на такие факторы риска, как отсутствие реальной хозяйственной деятельности, материальных и финансовых ресурсов для ее ведения и явную нерыночность цен (см. диаграмму 3).

Менее всего (21%) опрошенные опасаются попадания сделок под критерии трансфертного контроля. Вероятно потому, что под такой контроль в общем случае попадают только обороты от 1 млрд рублей за год (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Диаграмма 3. Какие факторы наиболее опасны при применении трансфертных посреднических схем в группе

70 процентов не используют офшоры и не планируют использовать их в будущем
 

Примечательно, что 70 процентов опрошенных не используют в своей хозяйственной деятельности офшорные и иные иностранные юрисдикции с целью получения налоговой экономии и не планируют это делать в будущем. Поскольку это слишком затратное и рискованное мероприятие. Между тем 30 процентам респондентов офшорные компании интересны. Они либо имели подобный опыт в прошлом (5%), либо владеют офшорами и сейчас (13%), либо планируют обратиться к такому способу налогового планирования в будущем (12%).

Примечательно, что из 30 процентов интересующихся офшорами менее чем наполовину повлияли государственные меры по деофшоризации экономики. Напомним, что в феврале 2014 года ОЭСР опубликовала Единый глобальный стандарт автоматического обмена информацией о доходах налогоплательщиков, а в марте 2014 года Минфин России опубликовал на своем сайте законопроект о налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Но только 5 процентов опрошенных все это заставило отказаться от офшоров вообще, а 8 процентов – сильно сократить офшорную деятельность.

Высокие тарифы страховых взносов вынуждают платить зарплату в конвертах
 

Большинство проголосовавших (60%) считают, что конвертная схема выплаты зарплаты до сих пор пользуется спросом только потому, что слишком велики тарифы страховых взносов. При этом 17 процентов респондентов указали на то, что сотрудники сами заинтересованы в том, чтобы платить меньше НДФЛ. Почти 30 процентов участников опроса объясняют популярность выплаты зарплаты за счет обналички тем, что это комплексная схема снижения налогов, затрагивающая не только взносы, но и налог на прибыль, и НДС. А более 20 процентов практиков видят главным достоинством выплаты зарплаты в конверте простоту ее внедрения и осуществления по сравнению с другими схемами.

Многие участники опроса (19%) успокаивают себя тем, что контролерам редко удается доказать факт выплаты нелегального дохода (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 05.03.13 № А65-18177/2012). И только 7 процентов заявили, что выплата серой зарплаты уже непопулярна (см. диаграмму 4).

Диаграмма 4. По каким причинам выплата серой зарплаты по-прежнему популярна на практике

Отметим, что за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ компанию могут привлечь к налоговой (ст. 123 НК РФ), административной (с т. 15.11 КоАП РФ), а в отдельных случаях и к уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ). Если неуплату страховых взносов выявят ревизоры из внебюджетных фондов, то компании также придется заплатить штраф (ст. 47 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Однако большинство респондентов это не останавливает. Причем зачастую сами работники дают нужные свидетельские показания для того, чтобы уличить компанию в уклонении от уплаты налогов. А это является веским основанием, подтверждающим выплату неофициальной зарплаты (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.01.12 № А40-71623/10-111-46).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Генеральный директор компании внезапно ворвался в кабинет аудитора и рявкнул: «Сколько будет дважды два?» Аудитор вздрогнул и надолго задумался. Он, конечно, знал, сколько будет дважды два, ему об этом говорили на инструктаже в налоговых органах, но он не знал, знает ли это гендиректор компании. И если знает, то кто ему сказал? Может быть, у него есть связи в УФНС? Аудитор еще никогда не был так близок к провалу.
Читать далее >>

Подписка

Сервисы