Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Топ-менеджерам выгодно начислить премию в начале года, а выплатить в конце

20 мая 2014   924  

Описание схемы. Компания начисляет вознаграждения топ-менеджерам в значительных суммах, но в течение определенного времени их не выплачивает. А в налоговые расходы включаются и начисленные, но не выплаченные суммы, и страховые взносы, уплаченные по ним.

Зарплата топ-менеджеров, как правило, превышает 624 тыс. рублей за год. Значит, на начисленные премии страховые взносы или уплачиваются по пониженному тарифу (10% в ПФР) или же не уплачиваются вообще, если компания имеет право на льготы (ч. 4 ст. 8, ст. 58, 58.2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). При этом компания не обязана уплачивать НДФЛ до того момента, как денежные средства будут перечислены работнику на счет или сняты со счета самой компании для выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.01.14 № Ф09-13857/13).

Схема оптимизации заимствования через выплату бонусов

Комментарий «ПНП». Начисленные, но не выплаченные вознаграждения работникам и страховые взносы по ним соответствуют всем требованиям, позволяющим уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль в периоде начисления. Даже если в нем получен убыток (п. 1 ст. 252, ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.02.14 № А40-33091/13).

Конечно, Трудовой кодекс предусматривает обязанность работодателя платить компенсацию за задержку выплаты заработной платы – 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России от несвоевременно выплаченной суммы (ст. 236 ТК РФ). Но, во-первых, данная норма говорит о просроченных выплатах, а срок выплаты вознаграждений внутренним документом компании может быть установлен отличным от момента их расчета и начисления. Следовательно, компенсацию платить не придется.

Во-вторых, компании могут быть выгодны санкции. Ведь они рано или поздно тоже будут выплачены работнику в качестве дохода, то есть фактически бонус топ-менеджера может состоять из двух частей: начисленной премии и компенсации за задержку ее выплаты.

Суммы компенсаций уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку являются санкциями, установленными законом, и не указаны в статье 270 НК РФ (подп. 13 п. 1 ст. 265, ст. 255 НК РФ, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 30.08.10 № А55-35672/2009, Волго-Вятского от 11.08.08 № А29-5775/2007, Московского от 11.03.09 № КА-А40/1267-09 округов).

За счет компенсаций удастся сэкономить на социальном страховании вне зависимости от наличия льгот. На основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ эти суммы не увеличивают базу для начисления страховых взносов (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 08.10.13 № А49-10115/2012, от 11.09.13 № А49-9978/2012, Дальневосточного от 15.05.13 № Ф03-1527/2013, Волго-Вятского от 25.10.12 № А31-11529/2011, Уральского от 21.09.12 № Ф09-8551/12 округов).

Но не стоит злоупотреблять этой схемой продолжительное время. После двух месяцев невыплаты всей суммы зарплаты руководителю грозит уголовное наказание, например, в виде штрафа в размере от 100 до 500 тыс. рублей. Частичная невыплата дает запас во времени до трех месяцев и более щадящие последствия. В обоих случаях возможно наказание в виде лишения свободы на срок до трех лет и до года соответственно (ст. 145.1 УК РФ). Но суд для этого должен установить корыстную или иную личную заинтересованность руководителя.

А вот привлечение к административной ответственности возможно и без заинтересованности руководителя, задержавшего выплату заработной платы. Согласно статье 5.27 КоАП РФ, юридическое лицо может быть оштрафовано на сумму от 30 до 50 тыс. рублей. Альтернативой является приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Кроме того, налоговый орган скорее всего исключит из состава расходов сумму пеней (письмо Минфина России от 31.10.11 № 03-03-06/2/164). Придется спорить. Зато на сумму санкции не надо начислять страховые взносы (постановление президиума ВАС РФ от 10.12.13 № 11031/13).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
СМИ очень любят составлять списки. «30 самых длинных носов в мире», «20 самых коротких трамвайных маршрутов в Африке», «10 самых маленьких зарплат чиновников в России»… Обычно все эти списки — полная ерунда. Жуликоватый маркетинг ради посещаемости и кликов. Дадим жуликам суровый отпор! Составим собственный дурацкий список! Итак, «Три самых забавных налога 2018 года» (все налоги из реальных законопроектов).
Читать далее >>

Подписка

Сервисы