Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Чем выгодно заменить выплату дивидендов в небольших компаниях

20 мая 2014   1298  

Как замена дивидендов отгрузкой повлияет на налоги

Как изменяется размер налоговой выгоды при дроблении бизнеса

Какие меры снизят риск налоговых претензий

Выплата дивидендов производится из прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом у получателей дивидендов — собственников бизнеса полученный доход облагается налогами. Общая ставка установлена в размере 9 процентов для физических и юридических лиц. И если последние при определенных условиях имеют право на нулевую ставку, то физлица подобной возможности лишены (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ). Естественно, что компании пытаются снизить налоговые потери при выплате доходов собственникам. У малого бизнеса в данном случае возможностей больше, учитывая небольшое количество учредителей.

Собственники могут стать предпринимателями

В небольших компаниях собственники бизнеса часто выступают не только в этом качестве, но и как участники предпринимательской деятельности. Они фактически осуществляют руководство компанией и ведут реальную работу в ней. В этом случае оптимизация возможна через дробление бизнеса.

На практике это выглядит следующим образом. Компания производит какую-либо продукцию и оптом реализует ее своим собственникам, имеющим статус индивидуального предпринимателя. А уже они поставляют продукцию реальным оптовым или розничным потребителям и получают прибыль. Если при этом отгрузка каждому из ИП осуществляется пропорционально его вкладу в уставный капитал, происходит распределение доходов компании через механизм, альтернативный дивидендам.

Компания устанавливает на свою продукцию минимально возможные цены, позволяющие избежать претензий и корректировки цены со стороны налоговых органов. Разница между ценой реализации и затратами на производство будет тратиться на иные расходы в пользу собственников, которые компания сможет обосновать и учесть для целей налогообложения: на доставку продукции до продавцов-ИП, рекламу, маркетинговые исследования (письма Минфина России от 13.12.11 № 03-03-06/1/818, от 05.08.10 № 03-03-06/1/527).

Разберемся на конкретном примере, что же выгоднее: принимать собственников в штат, выплачивая им и зарплату, и дивиденды, или же полностью или частично заменить эти выплаты доходом от предпринимательской деятельности.


на цифрах

Допустим, рыночная цена продукции, которую производит компания, 10 000 тыс. рублей (см. табл. на стр. 54). Организация применяет УСН с базой «доходы минус расходы» и имеет право на льготный тариф страховых взносов 20 процентов (п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний равен 0,4 процента. Расходы компании составляют 6000 тыс. рублей. Кроме этого собственник получает зарплату в размере 2400 тыс. рублей, а чистую прибыль организации забирает в качестве дивидендов.

В альтернативном варианте собственник не получает заработную плату в своей компании. Вместо этого он регистрируется в качестве ИП и приобретает всю продукцию своей компании с минимальной наценкой, после чего самостоятельно реализует ее третьим лицам по рыночной цене, получая торговую прибыль. Внутренняя цена рассчитывается так, чтобы компания платила минимальный налог по УСН (1% от оборота). В нашем случае стоимость продукции составит 6 428 571 рубль (6 000 000 руб. : (1 — 1% : 15%)). Наценку, оставшуюся в распоряжении компании, собственник выводит в качестве дивидендов после уплаты налогов.


 

Как видно из таблицы, разница между двумя вариантами фактически состоит в отсутствии заработной платы собственников и начисленных на нее страховых взносов. Вместо этого во втором варианте ИП уплачивает за себя страховые взносы в ПФР и ФОМС (ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Если размер исчисленного по правилам статьи 346.15 НК РФ дохода (письмо Минфина России от 17.01.14 № 03-11-11/1347) не превышает 300 тыс. рублей в год, то взносы в ПФР начисляются только с 12-кратной суммы МРОТ по тарифу 26 процентов. С суммы превышения указанной величины дохода уплачиваются дополнительно страховые взносы по тарифу 1 процент. При этом размер страховых взносов в ПФР, уплачиваемых за себя, ограничен в 2014 году суммой, равной 138 627,84 рубля (5554 руб. × 8 × 12 × 26%, где 5554 руб. — сумма МРОТ на начало 2014 года). Страховые взносы в ФОМС в 2014 году уплачиваются в размере 3399,05 рубля (5554 руб. × 12 × 5,1%).

Очевидно, что даже с учетом льготы по социальному страхованию, которая учтена при расчете в варианте общего бизнеса, более выгоден второй вариант. Но на результат может повлиять наем работников предпринимателями или использование другой системы налогообложения. Поэтому итоговый вариант для внедрения его на практике необходимо просчитывать с учетом условий деятельности, а в случае применения предпринимателями ЕНВД или патентной системы — и с учетом региональных и местных особенностей налогообложения.

Несомненный плюс второго варианта заключается в том, что для получения денежных средств на собственные нужды не надо дожидаться распределения дивидендов. ИП при осуществлении своей деятельности используют личное имущество, а значит, могут снять необходимую сумму со счета для личных нужд. В рассмотренном примере сумма дивидендов в первом варианте существенно превышает сумму дивидендов во втором варианте. Это показывает, насколько большая сумма денег будет доступнее для собственника бизнеса во втором варианте.

При использовании подобной оптимизации стоит соблюдать меры предосторожности

В случае организации бизнеса подобным образом с нуля у налогового органа нет права требовать пояснений, почему все организовано именно так, а не иначе. Однако если дробится уже существующий бизнес, то в первую очередь следует обосновать деловую цель такого дробления, не связанную с экономией налогов. К примеру, это могут быть разногласия между собственниками о месте организации сбыта и численности персонала, который необходимо для этого привлечь.

Участие в капитале компании физических лиц, выступающих в качестве ее контрагентов, не доказывает получение необоснованной налоговой выгоды без наличия других признаков фиктивности дробления. Такими признаками налоговики, как правило, считают общий юридический адрес, расчетные счета в одном банке, ведение бухучета единым центром, несамостоятельность контрагентов и т. п.

Подозрений можно избежать, если ИП зарегистрируют деятельность каждый по своему фактическому адресу, будут использовать для расчетов разные банки или отделения, будут управлять своими счетами с разных компьютеров, чтобы не допустить совпадения IP- и MAC-адресов. При подобном ведении дел логично предположить, что будет соблюдаться условие материальной обособленности и независимости друг от друга и от производителя. Кроме того, деятельность предпринимателей может не ограничиваться только продажей продукции одного производителя. Собственники могут применять отличные друг от друга системы поощрения покупателей.

Существеннее, что на схему может указывать всегда соблюдающаяся пропорция участия в капитале при отгрузке продукции. Но если подобную договоренность не оформлять официальными документами, то налоговым органам будет достаточно сложно сформулировать претензии по данному пункту и использовать этот довод в качестве единственного доказательства. А при наличии нескольких видов продукции скрыть пропорциональность отгрузки еще проще.

В рассмотренном примере большой риск представляет явная взаимозависимость компании и предпринимателя — собственника бизнеса (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, оба применяют спецрежим, а значит, совершаемые ими сделки могут признаваться контролируемыми при превышении оборота в 60 млн рублей за год (подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Но даже в случае взаимозависимости доказать занижение цены достаточно сложно, если у компании нет иных покупателей.

Расчет налоговой выгоды от замены дивидендов предпринимательским доходом

Наименование показателя Единый бизнес Дробление
Страховые взносы компании 127 296 (624 000 × (20% + 0,4%))
Налоговая база компании 1 472 704 (10 000 000 – 6 000 000 – 2 400 000 – 127 296) 428 571 (6 428 571 – 6 000 000)
Единый налог по УСН «доходы минус расходы» 220 906 (1 472 704 × 15%) 64 286 (6 428 571 × 1%)
Чистая прибыль 1 251 798 (1 472 704 – 220 906) 364 286 (428 571 – 64 286)
Налоги собственников-физлиц
— НДФЛ по зарплате 312 000 (2 400 000 × 13%)
— НДФЛ по дивидендам 112 662 (1 251 798 × 9%) 32 786 (364 286 × 9%)
— страховые взносы ИП 117 728
— единый налог по УСН «доходы минус расходы» 518 055 ((10 000 000 – 6 428 571 – 117 728) × 15%)
Чистый доход физлица 3 227 137 (2 400 000 – 312 000 + 1 251 798 — 112 662) 3 267 146 (10 000 000 – 6 428 571 – 32 786 – 518 055 + 364 286 – 117 728)
Совокупная налоговая нагрузка 772 863 (127 296 + 220 906 + 312 000 + 112 662) 732 854 (64 286 + 32 786 + 117 728 + 518 055)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы