Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие нюансы трансфертного ценообразования стоит учесть при оптимизации

20 мая 2014   601  

событие Семинар «Трансфертное ценообразование: первые проверки и примеры подготовки документации» (24 апреля, г. Москва, ул. Нижняя Сыромятническая, д. 10, стр. 12)

основные темы Основания для признания сделок контролируемыми. Практикум по расчету пороговых значений. Методы трансфертного ценообразования и сопоставимость сделок. Подготовка уведомлений о контролируемых сделках.

В ходе встречи обсуждались вопросы, связанные с использованием различных методов трансфертного ценообразования. Отдельное внимание было уделено особенностям расчета стоимостных ограничений по контролируемым сделкам.

При определении порога учитываются доходы обоих контрагентов по сделкам, совершенным друг с другом

Александр Гуськов напомнил, что перечень сделок, подпадающих под контроль, носит закрытый характер. В частности, это сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Однако суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Анализируя опыт стран-участниц ЕС и разъяснения ОЭСР, к иным основаниям можно отнести:

  • экономическую зависимость одного лица от другого или долю компаний группы в совокупной выручке третьего лица за год, при этом необходимо учитывать оборот всех компаний холдинга с данным контрагентом;
  • отсутствие реальной возможности у контрагента реализовывать товары, работы, услуги сторонним организациям в сопоставимых объемах;
  • сведения о возможной взаимосвязи между компаниями и контрагентами, например, в случае, когда руководящие должности в компаниях, которые являются участниками сделки, занимают родственники.

Ведущий семинара акцентировал внимание на том, что при определении порогового значения для признания сделок контролируемыми учитывается совокупная сумма доходов по сделкам, а не доход, полученный лишь одной стороной (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). То есть под суммарным годовым доходом понимаются доходы обоих контрагентов по всем сделкам, совершенным этими лицами друг с другом за год. При этом доход по сделкам определяется без учета НДС (п. 9 ст. 105.14, п. 1 ст. 248 НК РФ).

К примеру, в 2013 году иностранная компания оказала транспортные услуги российской взаимозависимой организации на сумму 80 млн рублей. В этом же году российская компания оказала маркетинговые услуги данной иностранной организации на сумму 10 тыс. рублей. При этом для расчета порогового значения суммируются доходы, как от транспортных, так и от маркетинговых услуг. Получается, что совокупная сумма доходов по сделкам взаимозависимых сторон превышает переходные пороговые значения, установленные на 2013 год в размере 80 млн рублей (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ).

Следовательно, сделки признаются контролируемыми, о чем необходимо проинформировать налоговую службу путем подачи уведомления. Причем нужно обосновать уровень цен по каждой сделке, даже по маркетинговым услугам на сумму 10 тыс. рублей. При этом важно помнить, что трудозатраты по сбору доказательств рыночности цен должны быть сопоставимы с размером сделки.

Немаловажно, что и при расчете порогов, и при формировании налоговой базы учитывается любой доход, недополученный компанией в сделке с взаимозависимым лицом (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). Например, в случае совершения сделки по предоставлению взаимозависимому обществу беспроцентного займа при расчете порогов должен учитывать рыночный уровень процентных доходов, которые компания получила бы, если бы такой же заем был предоставлен сторонней организации на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24.02.12 № 03-01-11/1-15).

Кроме того, лектор отметил, что после введения в действие раздела V.1. НК РФ стала наблюдаться тенденция реструктуризации многочисленных дочерних компаний в филиалы. Ведь филиал не является отдельным юридическим лицом (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А значит, хозяйственные операции с головной компаний не будут квалифицироваться как сделки и, следовательно, признаваться контролируемыми.

Метод сопоставимых рыночных цен используется наиболее часто

В ходе семинара ведущий заметил, что Налоговый кодекс предусматривает пять методов трансфертного ценообразования (п. 1 ст. 105.7 НК РФ). При этом методы имеют разную приоритетность и предполагают применение разных источников информации.

Так, метод сопоставимых рыночных цен является методом первой приоритетности. И предполагает использование сведений о ценах и котировках российских и иностранных бирж, сведений из публикаций таможенной статистики внешней торговли России, сведений о ценах, которые содержатся в официальных источниках информации органов государственной власти. А также данных информационно-ценовых агентств и сведений о собственных сделках организации с невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.6 НК РФ).

Как правило, метод сопоставимых рыночных цен применим, когда на товары есть котировки (например, нефть, газ, алюминий, зерно) или когда компания совершает сделки с третьими лицами. Так, если организация реализует бытовую технику взаимозависимым лицам, то первый метод применим, если у нее есть такие же сделки с невзаимозависимыми лицами. В противном случае применять этот метод не представляется возможным. Поскольку цены сделок между третьими лицами представляют коммерческую тайну и не являются общедоступными. При этом использовать данные о ценах, которые размещены на сайтах предприятий и зафиксированы в прайс-листах нельзя. Поскольку для сопоставления можно брать только свершившиеся сделки, а не коммерческие предложения.

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным при обосновании рыночных условий во всех случаях, кроме сделок по приобретению товаров, подлежащих перепродаже. Этот метод используется в основном в отношении товаров, работ и услуг, которые имеют стандартизированные единицы измерения (например, 1 человеко-час работы). Кроме того, данный метод применяется также для определения рыночного уровня цен по сделкам, связанным с предоставлением финансирования и с предоставлением права пользования неуникальными нематериальными активами (например, товарными знаками).

Александр Гуськов подчеркнул, что компания вправе применить любой из этих методов как отдельно, так и совмещая несколько из них (п. 2 ст. 105.7 НК РФ). Причем в рамках одного контракта можно каждый год менять методы трансфертного ценообразования. Главное, не отражать выбранный метод в учетной политике для целей налогообложения. Поскольку Налоговый кодекс не содержит такого требования.

Чтобы применять более экзотичные методы, потребуется обоснование

Ведущий отметил, что метод цены последующей реализации является приоритетным только в случае, когда товар, приобретенный в рамках контролируемой сделки, перепродается без какой-либо переработки в адрес лиц, которые не признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.10 НК РФ). Метод цены последующей реализации и затратный метод относятся к методам второго приоритета и предусматривают расчет валовой рентабельности, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности других организаций. Эти данные можно получить из общедоступных печатных изданий, информационных систем, официальных сайтов российских и иностранных организаций (п. 2 ст. 105.6 НК РФ).

Метод сопоставимой рентабельности предусматривает расчет показателей операционной рентабельности и считается методом третьего приоритета. Этот метод можно использовать, если в рамках контролируемых сделок реализуется большое количество номенклатурных позиций. При этом не нужно определять рыночную цену каждого наименования товара. Достаточно данных об общей выручке или прибыли компании.

Кроме того, метод сопоставимой рентабельности пригодится в ситуации, когда взаимозависимые стороны исполняют какие-либо дополнительные функции или несут риски, влияющие на их финансовый результат. Метод распределения прибыли предусматривает распределение прибыли между сторонами сделки на основании ключей аллокации, которые компания может установить самостоятельно (метод последнего приоритета).

В ходе встречи у слушателей возникли вопросы:

– Не проще ли вообще не подавать уведомление о контролируемых сделках, если штраф за неподачу минимальный (ст. 129.1 НК РФ)?

– Если компания не подает уведомление, то налоговые органы при выявлении контролируемых сделок могут произвести доначисления, применив свой подход к определению рыночного уровня цен. В случае подачи уведомления компания вправе представить свой подход к обоснованию рыночного уровня цен, который инспекторы должны сначала оспорить, а потом применить свой подход как более обоснованный. Это гораздо сложнее, поскольку часто бывают ситуации, когда можно применить несколько одинаково обоснованных подходов, которые приводят к разным результатам. Выигрывает тот, кто предложит свой подход первым.

– А в каких случаях можно применять метод распределения прибыли?

– Метод распределения прибыли является методом последнего приоритета. То есть для его применения необходимо обосновать невозможность применения всех остальных методов, предусмотренных Налоговым кодексом. Как правило, он применим к уникальным сделкам, даже отдаленных аналогов которых не представлено на рынке. Например, иногда метод распределения прибыли применим к сделкам, связанным с выплатой роялти. Данный метод является наиболее субъективным из всех имеющихся.

– Какие сделки фискалы проверят в первую очередь?

– Поскольку для сделок между российскими взаимозависимыми лицами предусмотрены симметричные корректировки (ст. 105.18 НК РФ), то трансграничные сделки, скорее всего, будут проверяться в первую очередь.

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы