Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

В I полугодии 2014 года оптимизировать налоги стало в целом безопаснее

24 апреля 2014   1557  

Что объясняет рост рейтинга экспортно-импортных операций

Что изменили выводы ВАС РФ о применении расчетного метода

Почему понизилась безопасность инвестиционных сделок

В очередной раз «ПНП» представляет вам рейтинг безопасности налоговых схем*. Как и полгода назад, в проводимом на нашем сайте опросе участвовали наши читатели и зарегистрированные пользователи, оценивая риски налогового планирования.

Мы обобщили результаты, округлив полученные данные до полубалла. После чего избранные редакцией «ПНП» авторитетные практики, консультанты, чиновники (список приведен в конце статьи) прокомментировали результаты опроса.

Шкала оценок безопасности в рейтинге

Способ полностью безопасен
Высокая степень безопасности
Средняя степень безопасности
Степень безопасности ниже средней
Опасный способ оптимизации

Просуммировав элементы налоговой схемы, можно оценить ее безопасность

В опросе оценивались элементы налоговых схем, а не сами схемы. Такими элементами являются сам договор – как вид сделки, статус контрагента, условия сделки. Их совокупный риск возрастает или уменьшается в зависимости от внутренних способов оптимизации налогообложения, которые выбрала компания при налоговом планировании.

Например, заем как сделка оценен достаточно высоко – таким договорам присвоен высокий рейтинг безопасности (4 балла). Рискованным элементом является дробление займов на несколько частей. Рейтинг безопасности этого элемента на полбалла ниже, а значит, общий рейтинг сделки уже понижается. И налоговый орган может заподозрить, что такое дробление сделки предпринято в целях увеличения суммы расходов в виде процентов, особенно, если условия этих договоров не сопоставимы с иными заемными обязательствами компании или аналогичными сделками заимодавца. Если окажется, что компания и во внутренних способах налогового планирования оптимизирует налог на прибыль путем учета процентов по сопоставимым обязательствам (рейтинг – 3,5 балла), то в сумме это еще больше «уронит» рейтинг сделки. А отсутствие денежных средств у заимодавца (рейтинг – 2,5 балла), если он к тому же является убыточной организацией или однодневкой (рейтинг – 2 балла), еще более снизит безопасность такой сделки. В целом ее рейтинг составит 3,1 балла.

Специальная программа поможет рассчитать рейтинг сделки с учетом всех элементов

Подписчикам нашего журнала не нужно суммировать вручную все баллы по каждому элементу сделки, чтобы рассчитать рейтинг ее безопасности. Достаточно выбрать необходимые пункты в специальной программе «Калькулятор безопасности налоговых схем» на сайте нашего журнала nalogplan.ru – это займет от силы несколько минут. Для этого нужно зайти на главную страницу и кликнуть на ссылку «Все сервисы» и далее – «Калькулятор безопасности налоговых схем». Программа предложит ответить на несколько вопросов, после чего рассчитает итоговую цифру.

Оценка внутренних способов оптимизации стабильна

Большинство способов внутренней оптимизации сохранили свой рейтинг (см. таблицу № 1). В том числе и те, которые по итогам опроса, проведенного полгода назад, набрали или потеряли в результате. Напомним, что в прошлый раз значительная часть элементов подвинулась вверх или вниз. И то, что сейчас большинство достигнутых результатов стабильно, позволяет сделать вывод, что в целом в части консервативного налогового планирования мало что изменилось.

Таблица 1 Внутренние способы оптимизации налогов

 

 
Способ оптимизации Оценка Изменение показателя
Уменьшение страховых взносов за счет льгот или выплат, за счет которых в короткие сроки превышается предельный размер (в 2014 году – 624 тыс. рублей)
Квалификация операций, позволяющая применять пониженные ставки НДС (включая нулевую) или освобождение
Выгодная методика раздельного учета по НДС или при одновременном исчислении налога на прибыль и ЕНВД
Перевод бизнеса в регион с пониженной ставкой при упрощенке или возможностью уплаты ЕНВД
Использование соглашений об избежании двойного налогообложения
Переход на ежеквартальную уплату авансов по налогу на прибыль организаций
Увеличение доли косвенных расходов для налога на прибыль организаций
Ставка 0 процентов по полученным дивидендам
Учет процентов по сопоставимым обязательствам
Распределение длящихся доходов и расходов
Установление разных сроков амортизации на части разделенного основного средства
Исключение части расходов из первоначальной стоимости основных средств
Переоценка основных средств
Отсрочка постановки на бухгалтерский учет в целях варьирования налогом на имущество организаций

Наибольшее доверие участники опроса выказали ежеквартальной уплате авансов по налогу на прибыль. У этого способа самый высокий показатель положительных оценок: почти половина участников признали его полностью безопасным и 22,5 процента отметили высокую степень безопасности. Следом с различиями в несколько голосов лидируют четыре способа, повысившие рейтинг полгода назад.

Возможность использования пониженных ставок налогов за счет перевода бизнеса в регионы со льготными режимами в сумме набрал 70 процентов положительных оценок. На 2 процента меньше у способов оптимизации, основанных на использовании соглашений об избежании двойного налогообложения, и на 3 процента отстает выгодная методика раздельного учета по НДС. И всего на полпроцента по сравнению с последним результатом меньше оценок абсолютной и высокой безопасности у такого способа оптимизации налога на прибыль, как распределение длящихся доходов и расходов. Отметим, что этот вариант набрал полбалла по сравнению с прошлым результатом.

Самыми рискованными участники опроса признали способы оптимизации налога на имущество. Два из них – исключение части расходов из первоначальной стоимости основных средств и отсрочка постановки объектов на бухгалтерский учет – оценены как высокорискованные более чем третью участников опроса.

Больше доверия к переоценке, которая в прошлом опросе потеряла полбалла. Результат не изменился. Но данный способ показал интересное распределение голосов.

Первые три оценки – как полностью и высоко безопасного и имеющего среднюю степень риска – приблизительно одинаковы и составляют 28–30 процентов. Но вариант средней рискованности – самый высокий – вырос, забрав в себя баллы из остальных пунктов, в том числе из оценки данного метода как крайне рискованного – она снизилась с 6 процентов до 4. В целом это может свидетельствовать о том, что такой способ, с одной стороны, вызывает вопросы у налоговиков, но возможность защиты своих интересов оценивается достаточно высоко.

Пониженная ставка НДС или освобождение от уплаты налога стали более доступны

Вернул полбалла, потерянные по результатам прошлого опроса, такой вариант налогового планирования, как выгодная квалификация сделок, при которой возможно применять пониженные ставки НДС (включая нулевую) или освобождение. Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница», считает, что в данном случае необоснованным, скорее, было прошлое понижение рейтинга. На практике компании часто успешно квалифицируют товары таким образом, чтобы иметь право на применение ставки НДС 10 процентов. Особенно это касается реализации продуктов питания (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Например, есть судебные решения, которые подтвердили правомерность применения этой ставки для пиццы, блинов с начинкой, кур-гриль. Не удается налоговикам запретить применять пониженную ставку организациям общественного питания под предлогом, что они реализуют не продукцию, а услуги (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 06.05.11 № А40-79686/10-75-307, от 03.05.11 № А40-82919/10-127-424, от 22.02.13 № А40-12064/11-107-51, Северо-Западного от 06.03.12 № А52-920/2011, от 31.05.12 № А52-386/2011, от 20.02.12 № А52-4342/2010 округов).

Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”», отметила, что совершенствование межотраслевого информационного взаимодействия позволяет без лишних проблем подтвердить факт вывоза товара за границу РФ. Это уменьшило количество претензий налоговых органов к качеству подтверждающих экспорт документов. Соответственно, все реже компаниям приходится платить НДС за свой счет, что объясняет причину снижения налоговых рисков, связанных с применением нулевой ставки НДС по экспорту.

При этом Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, напоминает, что абсолютно безрисковым этот способ налогового планирования вряд ли когда-либо станет. Обоснованность применения пониженных налоговых ставок и льгот всегда находится под контролем налоговых органов.

Противоречивая практика не повлияла на индекс безопасности

Вариант оптимизации налога на прибыль через увеличение доли косвенных расходов сохранил свой индекс (3,5 балла). При наличии противоречивой практики (постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 09.12.13 № Ф03-5521/2013, Северо-Западного от 15.10.13 № А56-63786/2012 округов) данный результат можно рассматривать как положительный.

Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3го класса, связывает такой показатель с тем, что этот способ налоговой оптимизации не требует дополнительных затрат средств и времени специалистов. Достаточно лишь закрепить в учетной политике момент, на котором полностью завершено формирование себестоимости единицы продукции, и детально обосновать, какие виды (группы) расходов выходят за рамки процесса ее непосредственного создания, либо почему их нельзя точно отнести к прямым расходам. Чем подробнее в учетной политике будет определен перечень косвенных расходов, не участвующих в процессе создания продукции со ссылками на статью 264 НК РФ, тем меньше риск споров с налоговыми органами. Что касается судебной практики, то отрицательные решения принимаются в основном в случаях, когда компании забывают об осторожности.

По мнению Эльдара Зиатдинова, директора департамента налогового права юридической фирмы GRATA, причины неудач в спорах с инспекциями по вопросам распределения расходов на прямые и косвенные, главным образом, связаны с игнорированием перечня прямых расходов, поименованных в пункте 1 статьи 318 НК РФ. Свобода, которую предоставляет формулировка, не должна быть причиной искажений, к которым приводит признание всех расходов на производство косвенными.

Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель», напоминает, что любая оптимизация, в том числе путем распределения расходов между прямыми и косвенными, должна также основываться на принципе разумности. Необоснованное занижение прямых расходов гарантирует налоговые споры с проверяющими. Необходимо оценивать, насколько для компании выгодна подобная оптимизация с учетом организационных аспектов, например, наличием в штате юриста, которому придется судиться по данным спорам.

Посреднические сделки не пугают половину участников опроса

Рейтинг такого элемента, как виды договоров, претерпел значительные изменения (см. таблицу № 2). Половина пунктов понизила или повысила индекс безопасности, по мнению участников опроса.

Таблица 2 Виды договоров при использовании их для получения налоговой выгоды

 
Вид договоров Оценка Изменение показателя
Купля-продажа через цепочку перепродавцов
Аренда и лизинг
Возмездное оказание услуг, подряд (включая переработку, хранение)
Кредит, заем, факторинг
Сделки через участие в капитале компании, простое товарищество (включая негласное)
Иные сделки, носящие инвестиционный характер
Экспортно-импортные операции
Лицензионный договор и иные договоры на использование интеллектуальной собственности
Посреднические сделки (комиссии, поручения, агентский договор)
Безвозмездная передача имущества в собственность или в пользование
Аутсорсинг, аутстаффинг
Трудовой договор с учредителями и членами их семей
Проведение операции без договора «вчерную»

Приведенные выше разъяснения Ольги Слобцовой, заместителя директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”», могут объяснить и возросший рейтинг экспортно-импортных операций. Они стали признаваться более безопасными и набрали полбалла. Также повысил рейтинг безопасности трудовой договор с участием учредителя. Хотя все же число участников, которые сочли данный способ оптимизации опасным (выше среднего или полностью), достаточно велико – почти треть опрошенных.

Безопасность сделок, связанных с инвестированием, снизилась по сравнению с уровнем конца прошлого года. Такое снижение, впрочем, было ожидаемо, учитывая негативную практику.

Так, ВАС РФ в определении от 12.03.14 № ВАС-1954/14 поддержал выводы Федерального арбитражного суда Центрального округа, сделанные в постановлении от 07.11.13 № А62-6067/2012 о фиктивном характере инвестиций. И признал, что доначисление НДС, исходя из статей 39 и 146 НК РФ, было правомерным. А Федеральный арбитражный суд Московского округа согласился с доводами налогового органа, доказывающими фиктивность схемы, по которой компания продала здание покупателю. В целях оптимизации налога на прибыль и НДС вначале компания передала имущество в счет увеличения уставного капитала дочернему обществу, а потом реализовала свою долю в этом обществе покупателю – второму участнику. Суд согласился с доначислением налогов по сделкам с учетом их действительного экономического смысла (постановление от 28.11.13 № Ф05-15039/2013).

Неожиданно вновь повысил рейтинг такой элемент, как заключение договоров «вчерную». Достаточно сложно объяснить это чем-либо кроме отработанной схемы взаимоотношений, позволяющей скрыть операции полностью. Но все же рискованным такой способ ведения бизнеса признают больше трех четвертей участников.

Посредничество через куплю-продажу опаснее традиционного

От посреднических сделок операции купли-продажи через цепочку перепродавцов отстает на целый балл. Участники опроса значительно чаще считают надежными посреднические сделки (на 37% больше голосов). Но в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@) и те и другие сделки стоят в одном пункте налоговых рисков. А значит, можно было бы предположить, что и оценка риска участниками опроса должна быть если и не одинаковой, то близка по значению.

Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, считает подобный расклад вполне обоснованным. Перепродажа через посредников в первую очередь преследует цель увеличения стоимости товаров. При этом в цепочке контрагентов могут оказаться компании, к которым у налоговых органов есть претензии. Схемы же комиссии или агентирования более прозрачны в целях администрирования налогов. В частности, посредник не участвует в вычетах по НДС по основной сделке. Это подтверждает разъяснение ФНС России, приведенное в письме от 31.10.13 № СА-4-9/19592. Среди наиболее часто встречающихся схем, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, в нем фигурирует именно перепродажа. А комиссионные и агентские сделки даже не упоминаются.

Юрий Пермяков, финансовый директор группы компаний «Автоцентр КГС», в качестве причины отмечает также тот факт, что договоры поручения, комиссии и агентирования являются традиционными и хорошо регламентированными, хотя и привлекают внимание налоговиков. В свою очередь купля-продажа через цепочку продавцов, как правило, не имеет под собой деловой цели и используется в первую очередь для минимизации налогообложения.

Это мнение разделяет Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”», эксперт Палаты налоговых консультантов. И добавляет, что наличие агента у поставщика или покупателя – обыденная практика. А вот покупка товара через перепродавцов при реальной возможности приобрести его напрямую вызывает у налоговых органов подозрение и желание найти подлинный смысл этой хозяйственной операции (письмо Минфина России от 10.05.12 № 03-02-07/1-116).

Аутсорсинг и аутстаффинг теряют льготы, поэтому набирают рейтинг

На полбалла вырос индекс безопасности аутсорсинга и аутстаффинга. Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, связывает это с отработанной за долгое время применения подобных схем практикой «обеления» компании – заказчика услуг. В случае соблюдения необходимых мер предосторожности – имущественной обособленности, отсутствия взаимозависимости – большинство судов в подобных спорах встают на сторону компаний.

При этом эксперты отметили, что в последнее время использование данных схем стало менее популярным. Что отразилось на количестве споров, связанных с привлеченным трудом. Возможно, это также обусловило повышение рейтинга.

По мнению Виктории Смирновой, руководителя департамента аудиторских услуг и налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит», в настоящее время большинство из традиционных аутсорсинговых услуг – бухгалтерских, консалтинговых – льгот по социальному страхованию не имеет. И единственная экономия, которая возможна – это применение аутсорсерами спецрежимов.

Такую же мысль выразила Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «НИСА». Она также отметила, что на повышение рейтинга могло повлиять потенциальное снижение претензий ФСС России и ПФР из-за постепенного урезания льгот.

Контакты с нерезидентами становятся все более опасными

В третьей группе два пункта, в прошлом опросе снизившие рейтинг, вновь изменили на полбалла свои показатели (см. таблицу № 3). Несмотря на то что в целом способы оптимизации с использованием экспортно-импортных сделок участники опроса признали удачными, контрагент-нерезидент еще раз потерял полбалла. Полагаем, данная разница в оценке объясняется новыми инициативами правительства по деофшоризации экономики. Например, законопроектом о контролируемых иностранных компаниях.

Таблица 3 Статус контрагента компании в сделке, по которой получена налоговая выгода

 
Статус контрагента Оценка Изменение показателя
Может использовать льготы (пониженная ставка налогов, льготы для инвалидов, льготы для НКО и иных общественных организаций)
Убыточная компания или компания с признаками однодневки
Является нерезидентом или связанным с ним лицом (возможен вывод средств за рубеж)
Физическое лицо или индивидуальный предприниматель

Относительно безопасным этот элемент считают вдвое меньшее число участников по сравнению с прошлым показателем – он снизился с 14 процентов до 7 процентов. При этом на 9,5 процента увеличилась оценка сделок с нерезидентами как сделок с повышенным риском. Такое соотношение говорит о тренде в сторону снижения доверия.

Данный результат не удивляет. После вступления в силу изменений в УК РФ, внесенных Федеральным законом от 28.06.13 № 134-ФЗ, подобные сделки чреваты не только доначислением, но и уголовной ответственностью.

Однодневок стали бояться меньше

Сделки с однодневками и убыточными компаниями считают опасными 77 процентов участников опроса. Этот показатель хотя и значителен, но он на 12 процентов меньше индекса полугодичной давности. Как следствие – рейтинг данного пункта вырос.

Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, связывает рост оценки безопасности с позицией ВАС РФ по вопросу применения расчетного метода. Выводы, сделанные в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.12 № 2341/12, еще раз озвучены и установлены как обязательные к применению в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57. Поэтому игнорировать их станет значительно сложнее.

Сложность возникнет только в том случае, если налоговые органы докажут, что сделки как таковой не было. Расчетный метод применяется к реальным операциям. Этот принцип, взятый на вооружение налогоплательщиками, помогает им избегать неблагоприятных последствий в случае аккуратного ведения деятельности. Доказать нереальность зачастую очень сложно, даже проводя колоссальный комплекс мероприятий налогового контроля.

С этим мнением согласна Виктория Смирнова, руководитель департамента аудиторских услуг и налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит». Она называет позицию ВАС РФ своеобразной «легализацией» сделок с однодневками, что не могло не сказаться на рейтинге. При этом эксперт обращает внимание на то, что суды под разными предлогами стараются как можно реже применять выводы ВАС РФ. Особенно, если налогоплательщику за давностью времени сложно доказать реальность операций.

Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «НИСА», предположила еще две причины. В условиях кризиса и повышения конкуренции контрагент – убыточная компания уже не воспринимается как несомненный фактор недобросовестности. Особенно, если убыток у такой компании образовался лишь в последний год. Также здесь не последнее значение имеет и статус самого налогоплательщика. Если он на контроле у налоговых органов, то риск возрастет. Возможно также, что положительные оценки по данному пункту получены от участников опроса, которые на практике не сталкивались с проблемами, вызванными работой с такими рисковыми фирмами.

Есть деловая цель – нет подозрений

Половина признаков, которые могут свидетельствовать об отсутствии деловой цели, изменили свой рейтинг (см. таблицу № 4). При этом три из четырех признаков показали рост. Поэтому можно сказать, что и рейтинг группы в целом повысился.

Таблица 4 Признаки нереальности и отсутствия деловой цели

 
Рискованный признак Оценка Изменение показателя
Компания не понесла дополнительные расходы по сделке, обычные в деловой практике (например, не страховала объект, хотя это было в ее интересах)
У покупателя нет реальной потребности в полученных активах, работах или услугах
У продавца нет реальной возможности исполнить сделку (нет нужного персонала, склада, разрешений, лицензий и т.п.)
Обратная сделка (например, передача имущества и получение его обратно по другому договору)
Товар реально перевозился только конечному покупателю, минуя всех перепродавцов
Цена сделки существенно отличается от рыночной и позволяет одной из сторон получить необоснованную экономическую выгоду (передача активов под прикрытием сделки)
Наличный расчет, в том числе через подотчетных лиц
Выдача собственного векселя с последующей его передачей с дисконтом более 20 процентов
Из описания оказанных по договору услуг невозможно понять их суть

Повысились на полбалла показатели рейтинга пунктов, которые оценивают реальную заинтересованность в сделке покупателя и возможность ее исполнить продавцом. Скорее всего, это связано с тем, что подобные аргументы не рассматриваются арбитражными судами как достаточные для вывода о фиктивности сделки.

При этом на полбалла снизился рейтинг такого признака, как прямая поставка товара от первого продавца к последнему покупателю в цепочке. Отметим, что этот результат совпадает с рейтингом сделок купли-продажи через цепочку перепродавцов.

Обратные сделки стали популярнее на 4 процента

Обратные сделки повысили свой рейтинг за счет увеличения числа участников, которые считают их безопасными. С 10,5 процента по итогам прошлого опроса их количество возросло до 14,5 процента. Но Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, не склонен доверять росту данного способа оптимизации. Он обращает внимание на то, что более 60 процентов опрошенных все же сочли обратные сделки рискованными. И считает, что эти опасения оправданны. Обратный выкуп имущества налоговые органы сочтут подозрительным и будут тщательно проверять данную сделку. Поэтому, в случае занижения налоговой базы, с большой долей вероятности это нарушение будет выявлено.

Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница», замечает, что такая форма обратных сделок имеет право на существование и на использование в хозяйственной деятельности. Главное, чтобы налогоплательщик в своих действиях, а именно при передаче имущества и получении его обратно по другому договору, вел реальную хозяйственную деятельность и имел реальную деловую цель. Например, в споре, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Московского округа, компания доказала, что обратная сделка позволила снизить затраты на строительство (постановление от 11.08.10 № КА-А41/713510).

Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”», в подтверждение тех же выводов сослалась на практику компании в последнее время. Налогоплательщики научились проводить обратные сделки с обоснованием четкой деловой цели. Популярные варианты подобных сделок – обратный лизинг, передача собственности на имущество с последующим предоставлением в аренду. Деловой целью при этом является получение необходимого финансирования. Целью может быть также снижение затрат на содержание временно неиспользуемого имущества.

Сделки с векселями вызывают опасения у 54 процентов участников опроса

Как крайне рискованный признак сделки более половины участников отметили вариант с выдачей собственного векселя, который потом реализуется продавцом с существенным дисконтом. Юрий Пермяков, финансовый директор группы компаний «Автоцентр КГС», объясняет высокую рискованность вексельных схем по оценкам участников опроса подорванным еще в 90-х годах к данному инструменту доверием – как со стороны контрагентов, так и со стороны налоговых органов. В этом периоде активно использовались «черные» и «серые» схемы для налоговой оптимизации, обналичивания денег, вывода капиталов за рубеж или номинального увеличения активов компании. И в настоящее время возникающие порой споры, связанные с обращением собственных векселей, не добавляют этому методу популярности (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.04.13 № А40-86308/12-20-469, определением ВАС РФ от 24.07.13 № ВАС-8880/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”», эксперт Палаты налоговых консультантов, обращает внимание на то, что в настоящее время вексельная схема оптимизации налоговых обязательств для большинства обычных сделок неэффективна. При этом в случае необходимости продажи дебиторки для получения оборотных средств вексель покупателя не нужен: она может быть реализована по договору цессии. Естественно, что при таком положении дел использование векселя привлечет повышенное внимание налоговых органов. Это снижает индекс безопасности любой сделки – даже вполне прозрачной – в которой использован вексель.

Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, также согласилась с мнением, что сделки с векселями автоматически увеличивают объем налогового контроля. Общими являются претензии о наличии деловой цели и экономической целесообразности, которые не всегда могут объяснить налогоплательщики.

Вместе с тем, реализация векселя в целях исчисления НДС предполагает ведение раздельного учета, что всегда находится под вниманием фискальных органов. А значит, сделки с векселями подпадают под проверку еще и по этому признаку.

Технические способы оптимизации люди оценивают осторожно

Половина элементов данного раздела набрала по полбалла в рейтинге (см. таблицу № 5). Как и полгода назад, при выставлении оценок большее количество голосов в каждом из пунктов получила средняя оценка безопасности.

Таблица 5 Иные особенности реальных сделок, направленные на получение налоговой выгоды

 
Рискованный признак Оценка Изменение показателя
Сделка разделена на несколько частей (например, выдача нескольких займов вместо одного для выполнения условия о сопоставимости обязательств)
Подмена правоотношений (одного договора на другой, по которому возможна льгота; компенсации вместо части заработной платы)
Отсрочка получения дохода (подписания актов, реализации, получение оплаты при кассовом методе под видом займов при отсрочке платежа по договору)
Цепочка реорганизаций с итоговой передачей активов или выделения убытков у одного лица

Число участников, которые считают безопасной цепочку реорганизаций, на 17 процентов меньше, чем тех, кто такие сделки признает очень рискованными. Данное соотношение улучшилось: по итогам прошлого опроса разница составляла 20 процентов. Такое изменение в оценке повлекло повышение рейтинга. Полученная цифра соответствует показателю «инвестиционных» сделок, рассмотренных выше (см. таблицу № 2).

Каждый четвертый участник опроса признал безопасным дробление сделок

Разделение сделок на несколько частей – признанный способ оптимизации. Выдача нескольких займов вместо одного позволяла применять условия сопоставимости. С помощью разделения договора подряда на несколько можно избежать споров с налоговиками по вопросу распределения затрат на капитализируемые и признаваемые единовременно. Доверие к этому способу оптимизации выросло на 9 процентов, что обусловило и рост рейтинга на полбалла.

Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель», связывает повышение рейтинга с абсолютной законностью способа. Даже налоговые органы, как правило, не предъявляют претензий в случае оформления нескольких договоров вместо одного. С повышением общей тенденции к использованию законных способов оптимизации, так называемых белых схем, видит причину роста и Эльдар Зиатдинов, директор департамента налогового права юридической фирмы GRATA.

Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3го класса, подтвердила не только законность, но и целесообразность применения данного способа в налоговом планировании. Например, в целях обеспечения требования о раздельном учете входного НДС при совершении операций, относящихся как к облагаемым, так и не облагаемым этим налогом (п. 4 ст. 170 НК РФ). Разделение сделок позволит выделить ту часть расходов, которую не нужно распределять. Это поможет снизить риск возникновения споров с контролирующими органами. Следует лишь избегать излишнего дробления, при котором трудозатраты превысят возможную выгоду.

Специалисты, участвовавшие в подготовке рейтинга

 

Чиновники

Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Эксперты

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”», эксперт Палаты налоговых консультантов
Эльдар Зиатдинов, директор департамента налогового права юридической фирмы GRATA
Ольга Слобцова, эксперт по аудиту налоговой безопасности, заместитель директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”»
Виктория Смирнова, руководитель департамента аудиторских услуг и налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит»

Практики

Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»
Юрий Пермяков, финансовый директор группы компаний «Автоцентр КГС»
Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель»
Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «НИСА»

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы