Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как в группе компаний избегают налогообложения дисконта по цессии

21 марта 2014   570  

Описание схемы. Компания на общем режиме налогообложения уступает с дисконтом право требования по беспроцентному денежному займу (п. 1 ст. 382 ГК РФ) дружественному упрощенцу. Финансовый результат по данной сделке для цедента (компании на общем режиме) определяется в виде разницы между ценой уступки долга и размером займа (п. 1 ст. 249 и абз. 1, 4 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Убыток в виде дисконта уменьшает налогооблагаемую прибыль цедента по правилам статьи 279 НК РФ. Либо частично – по нормативам статьи 269 НК РФ, если срок возврата займа еще не наступил (п. 1 ст. 279 НК РФ), либо полностью в течение 45 дней (п. 2 ст. 279 НК РФ) – по просроченным займам. Кроме того, уступка права требования по договору займа не облагается НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для цессионария на УСН определить налоговые последствия приобретения права требования и последующего исполнения обязательства сложнее. Причина тому – глава 26.2 НК РФ не содержит норм, которые регулируют порядок признания доходов и расходов от приобретения чужих долгов и их последующего погашения. Однако исходя из разъяснений Минфина России в данном случае цессионарию следует руководствоваться прямыми нормами Кодекса (письма от 10.05.12 № 03-11-06/2/65, от 05.11.13 № 03-11-06/2/47088). А они позволяют не учитывать в доходах денежные средства, полученные при возврате суммы займа.

Таким образом, цедент на общем режиме уменьшает свои налоговые обязательства в результате уступки права требования по займу с дисконтом. При этом компания на упрощенке с объектом налогообложения «доходы» не платит единый налог с разницы между суммой, уплаченной цеденту, и суммой, возвращенной заемщиком.

На практике данная схема может применяться достаточно широко. Ведь в соответствии со статьей 818 ГК РФ по соглашению сторон любой долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества и любого иного основания, может быть новирован в заемное обязательство. А значит, после такой замены к этому обязательству должны применяться те же правила, которые регулируют правоотношения сторон по договору займа и определяют последствия. Это относится и к налоговым обязательствам, возникающим при цессии.

Комментарий «ПНП». Формально указанные разъяснения Минфина России основаны на букве закона. Действительно, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ цессионарий включает в налоговую базу доходы, указанные в статьях 249 и 250 НК РФ, и не включает те, которые перечислены в статье 251 НК РФ. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, облагаемые доходы не увеличиваются на средства, полученные по договорам кредита или займа и переданные в счет их погашения. Исходя из этого, Минфин России сделал вывод, что сумма возвращенного займа не формирует доходы цессионария, применяющего УСН. В составе доходов могут учитываться только проценты, начисленные по заемному обязательству (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Однако налоговые риски в описанной схеме все же присутствуют. Ведь, по сути, упрощенец получил доход в виде дисконта. А дисконт в соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ признается процентами по долговому обязательству. Однако в данном случае получается, что проценты (дисконт) по данному долговому обязательству устанавливает одно лицо (цедент), а выплачивает другое (заемщик). Причем ничего не зная о том, что выплачивает именно проценты. То есть ситуация отличается от описанной нормами Налогового кодекса.

В пользу налогоплательщика в данном случае и то, что для признания экономической выгоды доходом упрощенца необходимо, чтобы была возможность учитывать ее в соответствии с главой 26.2 НК РФ. А как сказано выше, эта глава не позволяет оценить подобный доход. В рассмотренной ситуации налоговикам остается лишь ссылаться на статью 41 НК РФ, указывая на фактическое наличие экономической выгоды по результатам сделки.

 

Схема вывода дисконта из-под налогообложения

Какова экономическая природа дохода, полученного упрощенцем? Выручка пот реализации права требования Проценты по займу Дохода нет По сути, в описанной ситуации упрощенец получил доход в виде дисконта. А дисконт в соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ признается разновидностью процентов по займу.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы