Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Чиновники рассказали о типовых схемах уклонения от уплаты НДС

21 марта 2014   1021  

Какая схема является самой распространенной в строительстве

Как компании снижают НДС, накручивая цену при перепродаже

Что делать, если компания заявила НДС к возмещению

В распоряжении «ПНП» оказался обзор схем уклонения от налогообложения, выявленных одним из региональных управлений ФНС (далее – Обзор). Этот документ был разослан инспекторам на местах для использования в работе. Обзор посвящен типовым схемам уклонения от уплаты НДС. Кроме того, в документе приведен перечень мероприятий, необходимых для сбора доказательственной базы.

Налоговики описали несколько типично строительных схем

Налоговикам известно множество мошеннических схем уклонения от уплаты налогов. Но большинство из них сводится к завышению затрат и вычетов по НДС путем приобретения товаров, работ, услуг у контрагентов с сомнительными признаками.

В своем Обзоре чиновники УФНС отмечают, что зачастую компании приобретают фиктивные товары, работы, услуги не напрямую у однодневок, а через цепочку так называемых банковских прокладок, уплачивающих налоги с копеечной наценки. Как правило, функции «прокладки» возлагаются на организацию, которая ведет легальный бизнес, имеет широкий круг контрагентов, честно платит налоги. При этом такая организация не является взаимозависимой по отношению к налогоплательщику. То есть стороны сделки имеют разных учредителей и руководителей.

В качестве примера минимизации налогов с помощью компаний-«прокладок» в Обзоре приводится следующая схема. Генподрядчик привлекает для выполнения работ по возведению здания подрядную организацию. При этом подрядчик не имеет трудовых и материальных ресурсов, необходимых для осуществления строительной деятельности. Он уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов.

Далее субподрядная организация заключает договор на выполнение строительно-монтажных работ с однодневкой. Субподрядчик арендует всю необходимую строительную технику у крупной специализированной организации, которая ведет реальную хозяйственную деятельность. Фактически все строительно-монтажные работы выполняются генеральным подрядчиком самостоятельно, а не с помощью компании-«прокладки». В результате налогоплательщик искусственно завышает свои налоговые расходы и входной НДС. Чиновники УФНС отмечают, что данная схема является самой распространенной в строительном бизнесе.

Нередко компании пытаются списать на затраты стоимость строительных материалов, которые фактически были использованы для личных нужд должностных лиц и учредителей. Такие манипуляции встречаются как при выполнении строительных работ собственными силами, так и с помощью подрядных организаций.

Кроме того, производственные организации часто завышают себестоимость продукции, прикрываясь индивидуальными особенностями технологического процесса. При этом неучтенные материалы используются для производства товаров, не отражаемых в отчетности. Аналогичная схема применяется и в строительной отрасли.

Перекладывание НДС на однодневки по-прежнему популярно

Как видно из Обзора, на практике наибольшей популярностью пользуются схемы, связанные с переносом налоговой базы по НДС на однодневки. В этом случае налоговая экономия достигается путем включения компаний с сомнительными признаками в цепочку перепродавцов. При этом поставщик реализует товар в адрес однодневки по минимальной цене. Последняя через цепочку фиктивных организаций перепродает товар компании, осуществляющей реальную оптовую торговлю. Причем оптовая компания и поставщик являются дружественными или взаимозависимыми организациями.

При перепродаже товара через несколько посредников происходит наращивание цены до ее рыночного уровня. При этом денежные средства обналичиваются и возвращаются к поставщику, который и выступает организатором схемы. Вместе с тем компания, реализующая товар конечным потребителям, заявляет вычеты по НДС (ст. 171 НК РФ) в максимальном размере.

Зачастую контролерам не удается проследить движение товара между посредниками-однодневками, поскольку первичные документы авторы схемы попросту не составляют. Чиновники УФНС указывают, что доказать наличие схемы возможно только в обратном порядке, отследив цепочку перепродавцов от конечного покупателя до первоначального посредника.

Примерно через год организаторы схемы бросают однодневки, ставшие бесполезными, и внедряют в свою деятельность новые компании с сомнительными признаками. Как правило, брошенные компании продаются третьим лицам или ликвидируются путем реорганизации в форме присоединения. Поэтому контролерам очень сложно проверить, какие операции были отражены в отчетности фиктивных перепродавцов, и доказать, что налоги с перенесенной на них налоговой базы уплачены не были.

В качестве примера УФНС приводит следующую стандартную схему, связанную с перекладыванием налоговой базы по НДС на неплательщиков этого налога. Компания осуществляла строительство торгового комплекса одновременно в качестве инвестора, заказчика и генподрядчика. Затем она сдала торговый центр в аренду нескольким подконтрольным организациям, применяющим упрощенку.

Последние, в свою очередь, передавали торговые места в рамках договора субаренды конечным пользователям. Причем значительную часть арендаторов составляли вмененщики, осуществляющие розничную торговлю (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и оказывающие услуги общественного питания (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, вопросов по входному НДС у них не возникало (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Причем собственник сдавал помещения в аренду по минимальной цене. То есть по стоимости едва покрывающей затраты арендодателя на содержание торгового комплекса. А упрощенцы передавали площади в субаренду конечным пользователям по рыночной цене (см. схему 1). Все затраты по содержанию и текущему ремонту торгового центра осуществлял собственник, тем самым получая дополнительную налоговую экономию по НДС.

Схема 1 Перенос налоговой базы по НДС на упрощенца

Кроме того, прибыль, сокрытая от обложения налогами по общей системе, возвращалась к организатору схемы в виде беспроцентных займов. При этом арендаторы менялись каждый год. То есть за счет средств, поступающих от новых заимодавцев, погашалась задолженность по прежним обязательствам. С помощью заемного финансирования арендодатель осуществлял строительство новых торговых центров. И за счет крупных расходов на строительство заявлял НДС к возмещению из бюджета (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Узким местом в данной налоговой схеме являлась взаимозависимость арендодателя и упрощенцев. Так, бухгалтерский и налоговый учет во всех организациях вела единая бухгалтерия. Кроме того, выручка, выведенная из-под налогообложения, возвращалась к собственнику зданий в виде займов. Поэтому проверяющие сочли, что привлечение упрощенцев не имело деловой цели и было направлено исключительно на уклонение от уплаты НДС и налога на прибыль.

Налоговики снова взялись за переработчиков металлолома

Еще одну схему, связанную с уклонением от уплаты НДС, зачастую используют производители черных и цветных металлов, а также давальческие организации. Напомним, что с 2008 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому в настоящее время все заводы, занимающиеся переработкой лома и отходов, столкнулись с серьезной проблемой, поскольку после обработки сырья им необходимо уплачивать НДС с полной продажной стоимости выпускаемой продукции. Однако применить вычет по такому сырью производитель не может. Ведь он приобретает лом и отходы у контрагентов без НДС.

Налоговое руководство отмечает, что зачастую для того, чтобы обойти это ограничение, заводы по переработке черных и цветных металлов переплавляют лом и отходы в слитки и продают их с минимальной наценкой банковской «прокладке». Последняя, в свою очередь, через цепочку однодневок перепродает слитки конечным потребителям, например металлургическим предприятиям или заводам по производству автомобилей. Конечно, при прохождении документов через несколько посредников происходит накручивание цены до ее рыночного уровня. При этом денежные средства обналичиваются и передаются в адрес производителя слитков (см. схему 2).

Схема 2 Уклонение от уплаты НДС при переработке лома и отходов

 

 

 


Кроме того, нередко заводы по переработке вторичного сырья реализуют часть готовой продукции нелегально. При этом расходы по приобретению сырья отражаются в учете в полном объеме. Для того чтобы доказать, что производитель или давальческая организация не уплатили НДС с неучтенной реализации, чиновники УФНС советуют своим подчиненным истребовать у покупателей документы (ст. 93.1 НК РФ), связанные с приобретением вторичного металла. Это, в частности, контракты с проверяемым производителем, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты соответствия.

 

 

 

В Обзоре вышестоящий налоговый орган обращает внимание проверяющих на местах, что «разбирая эту схему, следует подходить к вопросу правильно, а именно выяснить, кто несет ответственность за неуплату НДС – производитель или проверяемый потребитель». Поскольку данную схему может организовать как покупатель продукции с целью завышения расходов и вычетов по НДС, так и производитель для того, чтобы минимизировать НДС при реализации вторичного металла.

Чиновники рассказали об обналичке с помощью векселей

В своем внутреннем документе налоговики поделились также знаниями о схемах по обналичиванию денежных средств с помощью векселей. В Обзоре в качестве примера описывается случай с неким предпринимателем, участвовавшим в обналичке.

Организатор схемы от имени подконтрольной ему однодневки заключил с индивидуальным предпринимателем договор займа и перечислил деньги на его счет в банке. На эти деньги ИП приобрел у банка простые векселя и передал их однодневке в счет погашения своего долга по займу. Согласно документам, в тот же день предприниматель выкупил у компании векселя за наличку с дисконтом 0,5 процента (см. схему 3), получив квитанцию к приходному кассовому ордеру. После чего погасил купленные векселя в банке, получив деньги наличными.

Схема 3 Обналичка с помощью дисконтного векселя

Однако налоговики усомнились в таком порядке событий. Они посчитали, что погашение займа векселями было фиктивным. Как и последующий их обратный выкуп за наличные. На самом деле векселя никуда не перемещались, предприниматель просто обналичил их и передал деньги однодневке.

Алгоритм сбора доказательств неправомерного возмещения НДС

По мнению УФНС, в акте камеральной проверки должна быть изложена четкая схема умышленных действий компании, которые привели к заявлению вычетов по фиктивным сделкам, а не противоречивый набор фактов, не относящихся к делу. Налоговое руководство обращает внимание подчиненных на то, что им не стоит ограничиваться только лишь фактом установления контрагентов с сомнительными признаками. Поскольку в большинстве случаев УФНС удовлетворяет апелляционные жалобы налогоплательщиков в отношении таких обвинений (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Прежде всего фискалам необходимо доказать, что именно налогоплательщик привлек однодневку для хищения НДС из бюджета.

Зачастую требование инспекции о предоставлении документов в отношении подозрительных сделок возвращается с отметкой «адресат не значится». К тому же в налоговой отчетности поставщиков отражаются незначительные обороты. Как правило, инспекторы отказывают компании в праве на вычет, не собирая больше никаких доказательств.

Чиновники УФНС настаивают, что эти факты не доказывают вины самой компании. Проверяющим необходимо доказать, что организация умышленно создала пакет документов по фиктивной сделке с однодневкой или банковской «прокладкой», внеся в отчетность заведомо недостоверные сведения.

Вышестоящий налоговый орган раскрывает перечень мероприятий по сбору доказательств, которые необходимо осуществить в случае, если компания заявила в своей декларации НДС к возмещению. А при запросе документов у сомнительных контрагентов пришел ответ с пометкой «адресат не значится».

Во-первых, нужно установить факт отсутствия у поставщика или субподрядчика собственных либо арендованных основных средств, а также трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Это можно сделать, в частности, на основании бухгалтерского баланса, отчетности по страховым взносам.

Во-вторых, необходимо запросить расширенную банковскую выписку по всем операциям подозрительного контрагента. На основании выписки можно отследить дальнейшее движение средств, которые компания отправляла в адрес однодневки. И вычислить способ, с помощью которого деньги снова возвращались к организатору схемы. Например, путем заключения договора займа, купли-продажи ценных бумаг или путем прямого снятия наличных по чеку на хозяйственные нужды.

Кроме того, расширенная выписка может рассказать о видах деятельности сомнительного поставщика. К примеру, широкий перечень реализуемых товаров, работ, услуг может свидетельствовать об отсутствии реальной деятельности. Как и совпадение IP-адресов большинства контрагентов. Нередко детальный анализ выписки позволяет доказать наличие противоправной схемы. В частности, пристальный анализ выписки помог чиновникам УФНС выявить вышеуказанную схему по обналичке с помощью векселей.

«Даже если вы знаете, что не успеете обработать выписку по однодневке, все равно запросите ее – она пригодится для дальнейших судебных разбирательств и при выездной проверке», – настаивает вышестоящий налоговый орган.

В-третьих, целесообразно запросить сведения о выдаче лицензий и допусков СРО по определенным видам деятельности. Например, сведения о лицензиях на заготовку, переработку и реализацию лома черных и цветных металлов.

В-четвертых, проверяющим желательно выяснить адреса места жительства и контакты учредителей и должностных лиц контрагента. После этого нужно направить поручение о допросе этих лиц в инспекции по месту их учета. Причем перечень вопросов целесообразно подготовить заранее. Кроме того, необходимо взять образцы подписей учредителей и должностных лиц. В случае если учредителем поставщика является юрлицо, то нужно установить личность человека, который подписал решение о создании общества, и вызвать его на допрос. Возможно, этот руководитель даст отказные показания, что будет являться дополнительным аргументом в пользу налоговой инспекции.

Далее контролерам нужно действовать, отталкиваясь от характера деятельности налогоплательщика. Например, в отношении строительно-монтажных работ желательно выяснить, кто на самом деле выполнял спорные работы и в какой организации трудились эти люди. При проверке компании, занимающейся оказанием услуг, главное – доказать отсутствие деловой цели и тот факт, что на самом деле услуги оказывались сотрудниками самого налогоплательщика.

Составители Обзора указывают, что в акте камеральной проверки можно отразить следующие основания для отказа в праве на вычет налога:

  • отсутствие у контрагента собственных либо арендованных основных средств, трудовых, материальных и иных ресурсов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности;
  • неотражение в бухгалтерской и налоговой отчетности операций по реализации товаров, работ, услуг;
  • контрагент никогда не находился по адресу регистрации;
  • организация зарегистрирована по подложным документам на имя лица, не имеющего к ней отношения и не подписывавшего никаких документов;
  • руководителем и главным бухгалтером организации также заявлены лица, давшие отказные показания;
  • первичные документы от имени контрагента (акты выполненных работ, квитанции к приходным кассовым ордерам) и счета-фактуры подписаны неустановленными лицами;
  • факт оплаты приобретенных товаров, работ, услуг не подтверждается первичными документами;
  • имеются доказательства обналичивания денежных средств и их возврата налогоплательщику;
  • согласно свидетельским показаниям, работы фактически выполнялись силами самого налогоплательщика.

Помимо этого чиновники УФНС указывают, что в акте проверки целесообразно сделать ссылку на определение Конституционного суда РФ от 04.11.04 № 324-О, согласно которому праву на возмещение из бюджета НДС корреспондирует обязанность по уплате налога в бюджет. При этом отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров, работ, услуг не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет.

  Чиновники УФНС требуют от инспекторов запрашивать расширенную банковскую выписку по контрагенту проверяемой компании даже в том случае, когда они не успевают обработать её в рамках проверки. Зачем? Она может пригодиться в суде Чтобы неофициально продолжать проверку за пределами срока Чтобы использовать выписку при проверке других компаний «Даже если вы знаете, что не успеете обработать выписку по однодневке, все равно запросите ее — она пригодится как для дальнейших судебных разбирательств, так и при выездной проверке», — настаивает УФНС.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы