Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Фрагмент учетной политики для обоснования выгодной методики списания МПЗ

21 марта 2014   534  

Как документ позволит сэкономить. Согласно пункту 8 статьи 254 НК РФ, при оценке размера материальных расходов применяется один из четырех методов. При этом, по мнению Минфина России, применение в отношении различных групп товаров разных методов списания стоимости материально-производственных запасов не противоречит положениям главы 25 НК РФ (письмо от 29.11.13 № 03-03-06/1/51819). Так как система налогового учета организуется компанией самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ).

 

По ссылке в конце статьи можно скачать шаблон учетной политики в формате Word.

Следовательно, при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, компания вправе применять разные методы их оценки. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения. Заметим, что ранее УФНС по г. Москве разъясняло, что применение нескольких методов оценки материально-производственных запасов противоречит налоговому законодательству (письмо от 02.02.06 № 20-12/7391).

Примечательно, что в пункте 8 статьи 254 НК РФ только лишь перечислены возможные методы оценки сырья и материалов. Данная норма никак не раскрывает их содержание. Как правило, если в НК РФ не расшифровываются какие-либо понятия и термины, нужно искать область, где эти термины разъяснены (п. 1 ст. 11 НК РФ). В данном случае правила расчета стоимости товаров, сырья и материалов при использовании конкретного метода целесообразно искать в нормах бухгалтерского законодательства (ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

В то же время с 1 января 2008 года метод ЛИФО исключен из ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 26.03.07 № 26н). Получается, что теперь ни в налоговой сфере, ни в других отраслях законодательства данная методика не описана. Поэтому компания может в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно закрепить выгодную формулу расчета стоимости списанных сырья и материалов. Правда, при применении метода ЛИФО избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом не получится.

Напомним, что при использовании метода ЛИФО материалы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений. Такой вывод можно сделать из формулировки, ранее использовавшейся в бухучете. Метод ЛИФО выгодно применять в ситуации стабильного роста цен на сырье и материалы. В этом случае стоимость списанных материалов будет наибольшая, а стоимость материалов на остатке минимальная. Поэтому зачастую данный метод является самым выгодным с точки зрения экономии по налогу на прибыль.

При использовании метода ФИФО, напротив, материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений (п. 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, п. 19 ПБУ 5/01). Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на сырье и материалы.

При использовании метода оценки по стоимости каждой единицы предполагается, что компании заранее известно, из какой партии взята та или иная единица материалов. В этом случае у предприятия имеется возможность точно определить стоимость каждой списываемой единицы. Оценку отпущенных материалов по стоимости каждой единицы можно применять в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету. Например, при списании драгоценных металлов и камней (п. 74 Методических указаний, п. 17 ПБУ 5/01). Скорее всего, в большинстве компаний имеются и другие виды материалов, которые не могут заменять друг друга.

Основным преимуществом метода оценки сырья и материалов по средней стоимости (п. 75 Методических указаний, п. 18 ПБУ 5/01) является стабильная цена отпускаемых материалов. Данный метод оценки выгодно применять в случае, если в течение месяца происходят резкие колебания закупочных цен.

Приведенное письмо Минфина России не позволяет однозначно определить, в каких случаях организации могут использовать разные методы оценки стоимости сырья и материалов, списываемых в производство. По нашему мнению, это говорит о том, что любая компания вправе самостоятельно разделить МПЗ на группы, внутри которых списание производится разными методами.

Например, в зависимости от инфляционных ожиданий компания может установить в учетной политике различные методы оценки стоимости сырья, используемого при производстве разнородных товаров. Специальный порядок применения методов оценки сырья, зафиксированный в учетной политике, поможет организации получить налоговую экономию и избежать налоговых рисков.

В каком виде составляется. Учетная пролитика для целей налогообложения составляется в произвольной форме.

Что обязательно должно быть в документе. В разделе, посвященном учету сырья и материалов, прежде всего необходимо отразить применяемые методы списания стоимости МПЗ. То есть зафиксировать, что компания использует одновременно несколько методов оценки сырья и материалов. Например, методы ФИФО и ЛИФО.

Далее важно обосновать порядок применения различных методов оценки в отношении разных групп товаров. Одновременное применение нескольких методов списания стоимости материалов можно объяснить, в частности, резкими изменениями закупочных цен.

Дополнительные меры безопасности. На практике могут возникнуть споры относительно правомерности использования нескольких методов списания стоимости МПЗ в случае, если компания приобретает разные виды сырья для производства одного вида товаров. Либо несколько видов сырья для производства разных видов товаров. В такой ситуации у контролеров могут возникнуть подозрения, что компания намеренно списывает сырье более выгодным методом, ориентируясь при этом на фактический уровень закупочных цен.

Кроме того, компания может закрепить в учетной политике выгодную методику расчета стоимости списания МПЗ. То есть разработать формулу расчета для каждого способа оценки. Особенно это актуально для метода ЛИФО.

Фрагмент учетной политики, регламентирующей порядок использования различных методов списания стоимости МПЗ

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы