Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какой спецрежим выгоднее применять дружественному ИП

21 марта 2014   8303  

Какие налоговые плюсы использования патентной системы

За счет чего снижается сумма ЕНВД при найме работников

На что обращать внимание при выборе системы налогообложения

Включение предпринимателей в группу дружественных лиц стало обычной практикой. Благодаря участию физлиц компании могут существенно экономить на налогах, выводя на предпринимателей часть прибыли. Кроме того, это позволяет легально обналичивать денежные средства. Главное достоинство привлечения предпринимателей к налоговой оптимизации группы компаний в том, что при желании и без особых усилий можно сделать схему абсолютно белой. Достаточно, чтобы предприниматель сохранял имущественную обособленность и не был подконтролен – экономически или организационно – любому другому участнику группы.

В частности, предприниматель должен осуществлять какие-либо реальные функции в группе компаний: перевозить людей и грузы, оказывать услуги автосервиса, общественного питания, производить какие-либо ремонтные работы. А финансовую обособленность подтвердят отдельная материальная база, отсутствие сделок, которые свидетельствуют о реинвестировании средств в компании.

Однако эффективность участия ИП в деятельности группы компаний напрямую зависит от того, какой налоговый режим они для себя изберут. В рамках данной статьи сравним плюсы и минусы от использования режима налогообложения в виде патента или специальной системы, предусматривающей уплату ЕНВД.

Страховые взносы выгоднее платить на вмененке

Условия применения патентной системы и вмененки во многом схожи. И в том, и в другом случае ИП не является плательщиком НДС (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, освобождается от уплаты НДФЛ с дохода, полученного от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД или переведенной на патент. А также не уплачивает налог на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.26, подп. 1, 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Но при этом ИП уплачивает страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (подп. «б» п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Отметим, что для обоих спецрежимов установлено ограничение по числу наемных работников. При уплате ЕНВД средняя численность работников не должна превышать 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При применении патентной системы налогообложения – 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым этим предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Исчисление взносов за самого себя производится по тарифу страхового взноса, уплачиваемого в ПФР, он составляет 26 процентов. Если размер дохода не превышает 300 тыс. рублей в год, то взносы начисляются с 12-кратной суммы МРОТ. С суммы превышения указанного размера дохода уплачиваются дополнительно страховые взносы по тарифу 1 процент. Размер страховых взносов, уплачиваемых за себя, ограничен суммой, которая равна 26 процентам от восьмикратного размера МРОТ (п. 1 ч. 2 ст. 12, ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Сумму дохода предприниматели определяют исходя из вмененного дохода или потенциально возможного к получению годового дохода (п. 4, 5 ч. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

База для уплаты страховых взносов за работников исчисляется исходя из суммы их вознаграждения. К величине базы применяется ограничение в размере 624 тыс. рублей (в 2014 году) (ч. 1 ст. 7, ч. 1, 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Страховые тарифы определяются в зависимости от видов деятельности в соответствии со статьями 58, 58.2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. ИП на патенте в отношении своих работников до 2018 года уплачивает страховые взносы только в ПФР по ставке 20 процентов. Исключение – предприниматели, которые сдают в аренду недвижимость, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общепита (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов уменьшает сумму ЕНВД, исчисленного за текущий период. Если ИП осуществляет деятельность без привлечения работников, то налог можно уменьшить на всю сумму страховых взносов. При привлечении наемных работников ИП уменьшает налог только на страховые взносы, уплаченные за этих работников, но не более чем на половину суммы налога. Но на страховые взносы, уплаченные за себя, предприниматель тогда налог не уменьшает (п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина России от 13.12.13 № 03-11-11/54927). Для предпринимателей на патенте аналогичная возможность снизить сумму налога не предусмотрена.

На конечный результат влияет несколько условий

Налог в обоих случаях рассчитывается вне зависимости от суммы фактически полученного дохода. Стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного дохода, устанавливаемого субъектами РФ*. Налоговая ставка равна 6 процентам (ст. 346.43, 346.47, 346.48, 346.50 НК РФ).

Сумма ЕНВД рассчитывается исходя из величины вмененного дохода. Она зависит от суммы базовой доходности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности, и корректирующих коэффициентов. Налоговая ставка равна 15 процентам (п. 2, 4 ст. 346.29, ст. 346.31 НК РФ). Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются местными властями.

Таким образом, показатели налоговой нагрузки при применении патентной системы налогообложения или вмененки стоит сравнивать конкретно для места осуществления определенного вида деятельности (см. таблицу). Значение имеет также количество физических показателей, влияющих на налог, и затраты на оплату труда работников и социальное страхование.

на цифрах

Предприниматель осуществляет перевозку грузов на трех автомобилях. Базовая доходность на вмененке равна 6 тыс. рублей за каждое тарнспортное средство. К1 на 2014 год равен 1,672. Для всех выбранных городов К2 установлен равным 1. При применении патентной системы потенциальный годовой доход для Санкт-Петербурга равен 2400 тыс. рублей (800 тыс. руб. × 3 авт.), для Екатеринбурга – 605 151 рубль, для Краснодара – 460 тыс. рублей. ИП заключил трудовые договоры с тремя работниками, заработная плата каждого составляет 180 тыс. рублей в год.

На вмененке страховые взносы уплачиваются по максимальным тарифам. А при применении патентной системы – по ставке 20 процентов. В данном случае сумма заработной платы не превысила предельного размера, общая сумма страховых взносов, уплаченных за работников, составляет 162 тыс. рублей (180 тыс. руб. × 30% × 3 чел.) при уплате ЕНВД и 108 тыс. рублей (180 тыс. руб. × 20% × 3 чел.) при применении патентной системы. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляют 3240 рублей (180 тыс. руб. × 0,6% × 3 чел.).

Общая сумма страховых взносов, которые уплачиваются за работников, составляет при уплате ЕНВД 165 240 рублей (162 тыс. руб. + 3240 руб.), при применении патентной системы – 111 240 рублей (108 тыс. руб. + 3240 руб.). Заработная плата работников во всех случаях – одинаковая величина и не учитывается при расчете нагрузки. При сравнении учтены различающиеся суммы – страховые взносы и налоги.

Как видно из приведенного расчета, возможность уменьшить в два раза ЕНВД проигрывает льготе, установленной для патентщиков в виде пониженного тарифа страховых взносов. Но главным образом на результат оказывают влияние преференции, которые могут быть установлены на местах для отдельных видов деятельности в виде пониженных значений корректирующего коэффициента или потенциального годового дохода.

Сравнение налоговой нагрузки разных регионов при применении ИП различных режимов, тыс. руб.

Расчетные показатели за год Санкт-Петербург Екатеринбург Краснодар
ЕНВД Патент ЕНВД Патент ЕНВД Патент
Итоговая базовая доходность (за год) / потенциальный годовой доход 361,15 (6 × 3 × 1,672 × 1 × 12) 2400 361,15 (6 × 3 × 1,672 × 1 × 12) 605,15 361,15 (6 × 3 × 1,672 × 1 × 12) 460
Сумма страховых взносов, уплаченных за себя по Закону № 212ФЗ 17,94 (5,554 × 12 × 26% + (361,15 – 300) × 1%) 38,33 (5,554 × 12 × 26% + (2400 – 300) × 1%) 17,94 (5,554 × 12 × 26% + (361,15 – 300) × 1%) 20,38 (5,554 × 12 × 26% + (605,15 – 300) × 1%) 17,94 (5,554 × 12 × 26% + (361,15 – 300) × 1%) 18,93 (5,554 × 12 × 26% + (460 – 300) × 1%)
Сумма налога исчисленная (за год) 54,17 (361,15 × 15%) 144 (2400 × 6%) 54,17 (361,15 × 15%) 36,31 (605,15 × 6%) 54,17 (361,15 × 15%) 27,6 (460 × 6%)
Сумма налога к уплате (за год) 27,09 (54,17 × 50%) 144 27,09 (54,17 × 50%) 36,31 27,09 (54,17 × 50%) 27,6
Суммарная налоговая нагрузка 210,27 (17,94 + 27,09 + 165,24) 293,57 (38,33 + 144 + 111,24) 210,27 (17,94 + 27,09 + 165,24) 167,93 (20,38 + 36,31 + 111,24) 210,27 (17,94 + 27,09 + 165,24) 157,77 (18,93 + 27,6 + 111,24)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы