Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как повысить зарплату сотрудникам с помощью выплаты различных компенсаций

21 марта 2014   1896  

Как сэкономить на налогах при помощи выплаты компенсаций

В каких случаях схему лучше не применять в массовом порядке

Как снизить риски при замене части дохода компенсациями

Зачастую перед руководством каждой компании встает вопрос о повышении зарплаты сотрудникам или о выплате им дополнительного дохода. При этом любой работодатель предпочел бы, чтобы такие доходы не облагались страховыми взносами, НДФЛ, а также полностью учитывались при расчете налога на прибыль.

Выплата различного рода компенсаций является одним из самых распространенных способов снижения так называемых зарплатных налогов. В этом случае часть зарплаты сотрудника заменяется выплатой какой-либо компенсации, к примеру, за использование работником личного имущества в служебных целях (ст. 188 ТК РФ).

Однако многие компании, которые могли бы получать налоговую экономию, выплачивая компенсации, отказываются от нее. Большинство организаций пугает кажущаяся сложность данного процесса. Ведь для успешного внедрения данной схемы необходимо иметь качественно оформленный пакет подтверждающих документов. Тем не менее такой способ повышения зарплаты является достаточно выгодным в налоговом плане. Попытаемся разобраться, действительно ли замена части облагаемого дохода на необлагаемый настолько сложная и трудоемкая процедура.

Компания вправе устанавливать свои виды компенсаций

В статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) приведен перечень вознаграждений, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. К ним, в частности, относятся государственные пособия, суммы единовременной материальной помощи, командировочные расходы, стоимость форменной одежды, оплата медицинской страховки, плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам.

При этом в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ содержатся самые распространенные виды компенсационных выплат. К примеру, выплаты, связанные с увольнением работников, с оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Кроме того, в подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ указано на то, что компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, также не облагаются страховыми взносами. На практике компании нередко сталкиваются со сложностями при квалификации той или иной компенсации, выплачиваемой в пользу работника.

Однако данная формулировка позволяет отнести к необлагаемым выплатам суммы, которые прямо не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Это могут быть компенсации сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер (ст. 168.1 ТК РФ). Немаловажно, что в постановлении от 14.05.13 № 17744/12 Президиум ВАС РФ пришел к выводу о недопустимости обложения страховыми взносами выплат социального характера, которые компания производит в пользу своих работников.

Напомним, что в статье 165 ТК РФ установлены обязательные виды компенсаций, на которые имеют право все сотрудники. В то же время компания вправе предусмотреть и иные компенсации, которые устанавливаются индивидуально (ст. 57 ТК РФ). Например, компенсация работнику процентов по кредиту на приобретение жилья (абз. 3, 15 ч. 2 ст. 41 ТК РФ, п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Компенсации, как правило, не облагаются НДФЛ и уменьшают налогооблагаемую прибыль

Отметим, что большинство компенсаций, которые компания выплачивает своим сотрудникам, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это в том числе и суммы страховых премий, которые компания платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников.

Однако в отношении некоторых компенсаций предусмотрены определенные ограничения. Так, сумма необлагаемых суточных за каждый день командировки на территории России составляет 700 рублей, при загранкомандировках – 2500 рублей (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ). Компенсация процентов по ипотечному кредиту в целях обложения НДФЛ не может превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, некоторые виды компенсаций уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм. К примеру, затраты на добровольное медицинское страхование учитываются при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Компенсация за использование легкового автомобиля сотрудника (ст. 188 ТК РФ) учитывается при расчете налога на прибыль в пределах норм (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так, для легковых автомобилей установлены нормы в зависимости от рабочего объема двигателя (постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 92). Если объем двигателя меньше 2000 куб. см, то норма компенсации составит 1200 рублей в месяц, свыше 2000 куб. см – 1500 рублей в месяц. Для мотоциклов ежемесячная норма компенсации составляет 600 рублей. Причем компенсации за использование личных грузовых автомобилей и микроавтобусов можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 18.03.10 № 03-03-06/1/150).

Нормы, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92, предназначены только для расчета налога на прибыль. Компенсация за использование легкового автомобиля не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах сумм, зафиксированных в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Такой подход разделяют и контролирующие ведомства (письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19, ПФР от 29.09.10 № 30-21/10260, ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Снизить зарплатные налоги можно и с помощью выплаты компенсации за использование работником личного имущества в служебных целях (ст. 188 ТК РФ). Таким имуществом может быть телефон, компьютер, факс. Причем при использовании личного имущества в интересах общества работнику возмещаются расходы, связанные с его эксплуатацией (к примеру, приобретение расходных материалов).

Сумма компенсации и возмещение расходов не облагаются страховыми взносами и НДФЛ в пределах норм, зафиксированных в трудовом контракте или приложении к нему (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, письмо Минфина России от 02.03.06 № 03-05-01-04/43). Причем при расчете налога на прибыль компенсация за использование личного имущества и выплаты, связанные с его эксплуатацией, учитываются в полном объеме (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 15.08.05 № 03-03-02/61, от 08.12.06 № 03-03-04/4/186). Что касается компенсации процентов по ипотечному кредиту, то указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Наконец, сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, работодатель должен возмещать затраты, связанные со служебными поездками. В частности, это расходы по проезду, найму жилья, суточные (ч. 2 ст. 164, ст. 168.1 ТК РФ). Сумма возмещения признается компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ в размерах, установленных локальными актами, коллективным или трудовыми договорами (абз. 11 подп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 25.10.13 № 03-04-06/45182, ФНС России от 10.11.11 № ЕД-4-3/18794@).

Причем к суточным, которые выплачиваются сотрудникам при разъездном характере работы, не применяются ограничения, установленные для таких выплат при командировках (письма Минфина России от 05.07.13 № 03-04-06/25956, от 07.06.11 № 03-04-06/6-131). Более того, выплаты за разъездной характер работы уменьшают налоговую базу по прибыли в размере фактических затрат. И учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 18.08.08 № 03-03-05/87). В таком случае выплаты не облагаются страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.10 № 406-19).

Для внедрения схемы целесообразно последовательно пройти три этапа

Для того чтобы внедрить схему замены части зарплаты компенсациями, нужно прежде всего определить перечень обязательных и добровольных компенсационных выплат. Далее целесообразно определить круг сотрудников, в адрес которых будут перечисляться такие выплаты.

Зачастую компании пытаются внедрить данный способ снижения зарплатных налогов в отношении всех своих сотрудников. Однако массовая выплата компенсаций может вызвать подозрения со стороны проверяющих. Если же схема применяется к небольшой части сотрудников, ее использование в течение длительного времени может принести существенную экономию.

Многие компании нередко отказываются от выплаты компенсаций, поскольку считают, что у сотрудников отсутствует имущество, которое они могли бы использовать в служебных целях. Однако в большинстве случаев у каждого работника может иметься в собственности нужный объект. Например, автомобиль, гараж, планшет, сотовый телефон, диктофон, видеокамера, ноутбук, иное оборудование или инструменты.

Одним из важных этапов внедрения данной схемы является разработка комплекта документов, подтверждающих обоснованность выплаты различных компенсаций. При выплате компенсации за использование личного имущества компании целесообразно запастись документами, подтверждающими право собственности сотрудника на эти объекты.

Кроме того, необходимо иметь документы, подтверждающие расчет суммы компенсации. Его можно отразить, например, в приказе руководителя о назначении компенсации. Помимо этого желательно иметь документы, подтверждающие использование имущества в интересах организации (приказы, акты).

В случае выплаты возмещения расходов, связанных с эксплуатацией личного имущества сотрудника, стоит получить копии документов, подтверждающих реальность сделки. Например, техпаспорта, инструкции по эксплуатации. Также необходимы первичные документы, подтверждающие размер расходов при использовании имущества в служебных целях (товарные и кассовые чеки, накладные). Такой вывод можно сделать из разъяснений контролирующих ведомств (письма Минфина России от 11.04.13 № 03-04-06/11996, от 25.10.12 № 03-04-06/9-305, Минздравсоцразвития России от 26.05.10 № 1343-19).

Отметим также, что выплату компенсации за использование личного имущества можно не предусматривать в трудовом договоре, а указать порядок и размер ее выплаты в приказе руководителя. Ведь положения статьи 188 ТК РФ не обязывают предусматривать выплату компенсации именно в трудовом контракте. При этом подпись сотрудника об ознакомлении с приказом расценивается как письменное соглашение между работником и компанией (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.12.08 № Ф04-5698/2008(11737-А81-41)).

При выплате компенсации процентов по ипотечному кредиту подтверждающим документом может быть договор купли-продажи недвижимости или кредитный договор, в приложении к которому указана сумма ежемесячных процентов. При выплате материальной помощи (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) это может быть заявление сотрудника, при выплате единовременной материальной помощи (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) – свидетельство о рождении ребенка или о смерти члена семьи.

Разовая выплата различных видов компенсаций безопаснее регулярной

Основным преимуществом замены части зарплаты компенсациями является значительное снижение фискальной нагрузки, а основным недостатком – необходимость подготовить качественный пакет подтверждающих документов. Кроме того, многие компании опасаются, что их действия привлекут повышенное внимание со стороны контролеров.

Служебная записка от сотрудника о необходимости использования личного имущества в производственных целях поможет подтвердить деловую цель выплаты компенсации еще на стадии ее назначения. Для снижения налоговых рисков главное – приложить документы, подтверждающие право собственности сотрудника на имущество, а также использование объекта в производственных целях.

Для избежания претензий со стороны фискалов желательно установить суммы компенсаций за использование личного имущества не выше рыночной стоимости аренды аналогичных объектов. Возможно, организации не стоит сильно завышать сумму компенсации за использование личного транспорта. Поскольку компенсация по легковым автомобилям для целей расчета налога на прибыль ограничена пределом в 1500 рублей. В то же время в отношении остального имущества, в том числе и по грузовому транспорту, таких ограничений нет.

Если сотрудник трудится на дому, то такая работа заранее предполагает использование для выполнения трудовых функций его личного оборудования. В таком случае сумма компенсации может быть очень существенной. К примеру, при дистанционной работе можно учесть даже приобретение лицензионного программного обеспечения, установленного на компьютер, используемый в рабочих целях (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное, чтобы указанные расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Размер компенсации за использование личного имущества целесообразно определить исходя из официально установленных сроков полезного использования и норм амортизации (Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). При расчете суммы компенсации также желательно учитывать степень износа имущества. В противном случае у контролеров будут основания полагать, что затраты на выплату компенсации экономически не обоснованы (письмо Минфина России от 02.11.04 № 03-05-01-04/72).

Отметим также, что если имуществом будет реально пользоваться сторонний человек, а не сотрудник, которому выплачивается компенсация, то это усилит налоговые риски компании. Если компания на систематической основе выплачивает значительные суммы компенсации за задержку заработной платы, то у нее могут возникнуть проблемы с учетом таких расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Материальную помощь, которая не облагается страховыми взносами в пределах 4 тыс. рублей за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), также желательно не выплачивать поголовно всем сотрудникам каждый квартал. Конечно, разовая выплата различных видов компенсаций намного безопаснее, и если выплачивать их в течение длительного времени, то налоговая экономия будет значительной.

Какие виды компенсаций не облагаются страховыми взносами? Только прямо перечисленные в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ Любые выплаты социального характера в пользу работника В статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ приведен перечень вознаграждений, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. Однако в постановлении от 14.05.13 № А62-1345/2012 Президиум ВАС РФ пришел к выводу недопустимости обложения страховыми взносами любых выплат социального характера, которые компания производит в пользу своих работников.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы