Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Быстрый справочник аргументов для сокращения перечня прямых расходов

28 февраля 2014   313  

Положения налогового законодательства, предоставляющие организациям право самостоятельно определять перечень прямых расходов (абз.5 п.1 ст.318 НК РФ), очевидным образом провоцируют компании как можно больше расходов признать косвенными. Финансисты также признают, что перечень прямых расходов, указанный в пункте 1 статьи 318 НК РФ, лишь примерный (письмо Минфина России от 25.05.10 № 03-03-06/2/101). А в письме от 11.11.08 № 03-03-06/1/621 и вовсе допускают учет в составе прямых расходов только материальных затрат.

Вместе с тем контролирующие органы отмечают, что компания должна обосновать механизм разделения расходов на прямые и косвенные (письма УФНС по г. Москве от 26.01.11 №16-15/006871, от 24.01.11 №16-03/005790@). Поэтому на практике компаниям приходится подбирать веские аргументы для защиты выгодного способа разделения затрат.

Вид расхода Реквизиты документа Аргументы в защиту компании
Расходы на оплату субподрядных работ Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.10.12 №А40-135476/11-99-580, от 28.05.13 №А40-83478/12-20-452 Компания заключила контракты с субподрядчиками на выполнение общестроительных работ. Данный вид расходов предусмотрен подпунктом6 пункта 1 статьи 254 НК РФ и не поименован в перечне прямых расходов, перечисленных в абзаце 5 пункта 1 статьи 318 НК РФ. Кроме того, все остальные виды расходов, не поименованные в пункте 1 статьи 318 НК РФ, за исключением внереализационных (ст.265 НКРФ), относятся к косвенным (абз.4 п.1 ст.318 НКРФ). К тому же компания вправе самостоятельно установить в учетной политике, какие именно расходы она относит к прямым, а какие – к косвенным (абз.5 п.1 ст.318 НКРФ). При этом учетной политикой компании предусмотрено, что затраты на выполнение субподрядных работ относятся к косвенным и списываются в расходы текущего периода
Постановления федеральных арбитражных судов Московского от 24.09.13 №А40-99174/12-99-375, Восточно-Сибирского от 04.12.08 №А33-1122/08-Ф02-6062/08 Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи работ (абз.3 п.2 ст.272 НКРФ). Следовательно, общество правомерно отразило затраты на выполнение работ субподрядными организациями в составе косвенных расходов после подписания актов приемки-передачи. К тому же судьи напомнили контролерам, что расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (абз.1 п.1 ст.272 НКРФ). При этом затраты признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, расходы распределяются компанией самостоятельно (абз.2 п.1 ст.272 НКРФ). Немаловажно, что в рассматриваемых судебных решениях налоговая инспекция не настаивала на том, что спорные затраты являются основной частью расходов налогоплательщика. Отметим, что в случае если значительную часть работ выполняют субподрядные организации, то арбитры могут не согласиться с увеличением косвенных расходов
Ремонт основных средств Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.09.13 №А41-47214/12 Ремонт оборудования напрямую не связан с производством продукции. Кроме того, судьи напомнили фискалам, что перечень расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (ст.253 НКРФ). Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств (подп.2 п.1 ст.253 НКРФ). Согласно подпункту4 пункта 2 статьи 253 НК РФ, в перечне расходов, связанных с производством и реализацией, имеются и прочие расходы. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НКРФ). При этом затраты на ремонт основных средств учитываются в расходах вне зависимости от их оплаты (п.5 ст.272 НКРФ). Более того, арбитры не приняли доводы налоговиков о том, что прямые затраты относятся на расходы текущего периода по мере реализации продукции (ст.319 НКРФ). Поскольку в соответствии с учетной политикой компании для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств являются косвенными
Амортизация основных средств Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от30.10.12 №А72-10627/2011 Компания осуществляла разнообразные виды деятельности. При этом одни и те же основные средства были задействованы для выпуска разных видов продукции, а также использовались для вспомогательных нужд и оказания услуг сторонним организациям. Кроме того, отсутствие постоянного объема производства, неритмичная загрузка производства, а также неполная загрузка мощностей не позволяли организации рассчитать сумму амортизации на единицу изделия для отнесения ее в состав прямых расходов. А значит, однозначно учесть в составе себестоимости конкретного вида продукции суммы спорной амортизации невозможно. Поэтому указанные расходы отнесены обществом в соответствии с учетной политикой к косвенным. Более того, правомерность отнесения амортизации по спорным основным средствам в состав косвенных расходов подтверждается материалами двух выездных проверок за прошлые налоговые периоды
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от18.02.10 №А12-10777/2009 Контролеры не представили доказательства того, что основные средства, на которые начислена амортизация, отнесенная обществом к косвенным расходам, использовались при производстве товаров. Как не представлены и доказательства того, что спорные расходы понесены обществом не в целях хозяйственной деятельности. Названные основные средства использовались налогоплательщиком для извлечения дохода в будущем. Доказательств обратного инспекция не представила. К тому же, согласно учетной политике налогоплательщика, в состав прямых расходов включается амортизация основных средств, используемых в производстве. Спорные объекты основных средств не связаны непосредственно с производственным процессом. Следовательно, амортизация прочих объектов относится в состав косвенных расходов
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от30.03.12 №А44-1866/2011 (оставлено в силе определением ВАСРФ от 16.08.12 №ВАС-9792/12) В бухгалтерском учете амортизация производственных цехов относится к прямым расходам, а в налоговом – к косвенным. Однако расхождение методики распределения затрат не является основанием для признания такого порядка учета неправомерным. Поскольку Налоговым кодексом и нормативными актами по бухгалтерскому учету установлены различные правила признания доходов и расходов. К тому же компания пояснила, что площадь цехов занята производственным оборудованием не более чем на 30–50 процентов. А потому эксплуатация данных основных средств напрямую не влияет на производственный процесс. При этом остальные площади цехов используются для других нужд
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от28.06.13 №Ф09-5786/13 В некоторых случаях к косвенным расходам можно отнести любую амортизацию. Компании, которые занимаются изготовлением определенных видов продукции, при распределении затрат руководствуются специальными отраслевыми калькуляциями (к примеру, Порядок определения затрат на производство продукции оборонного назначения, утвержденный приказом Минпромэнерго России от 23.08.06 №200). Согласно которым амортизационные отчисления относятся в состав косвенных расходов. Так, в указанном деле компания представила экономическое обоснование применяемого порядка распределения расходов, которое составлено исходя из производственной специфики предприятия с учетом технических характеристик производства
Консультационные и юридические услуги, связанные со строительством объекта основных средств Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.11.09 №КА-А40/12070-09 Судьи напомнили фискалам, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (п.1 ст.257 НКРФ). Юридические и консультационные услуги не указаны в приведенной норме. Следовательно, эти расходы не связаны со строительством торгового центра. В то же время затраты на информационные и консультационные услуги прямо предусмотрены подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. И учитываются единовременно в составе прочих расходов (подп.3 п.7 ст.272 НКРФ). А не относятся, как утверждает налоговый орган, на увеличение первоначальной стоимости основных средств путем начисления амортизации (ст.259, п.1 ст.318 НК РФ). Кроме того, если затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она их отнесет (п.4 ст.252 НКРФ)
Расходы на оплату труда и страховые взносы Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от27.08.13 №А27-19013/2012 В учетной политике организации было указано, что в состав прямых расходов включается зарплата производственного персонала, а также страховые взносы, начисленные на оплату труда. По мнению проверяющих, к производственному персоналу относятся все работники, закрепленные за конкретным цехом. Однако отдельные сотрудники не участвуют в производственном процессе. В частности, начальник цеха, инспектор по кадрам, заместитель начальника цеха, электрик, механик, инженер по оборудованию, начальник смены. Данные сотрудники отвечают на деятельность подразделения в целом, где помимо производства продукции осуществляются и вспомогательные работы. Следовательно, зарплату управленческого персонала не следует отражать как прямые издержки и компания правомерно включила их в состав косвенных затрат
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от14.03.11 №А05-4762/2010 Фискалы заявили, что компания в своей учетной политике для целей налогообложения не детализировала должности специалистов, оплата труда которых может быть включена в состав косвенных расходов.
  По мнению судей, сотрудники бухгалтерии, отдела экономической безопасности, отдела технического контроля и энергослужбы не относятся к производственному персоналу. Поскольку их трудовые обязанности не связаны с непосредственным участием в технологическом процессе производства. Следовательно, затраты на оплату труда указанных работников, а также страховые взносы с этих сумм организация обоснованно отнесла к административно-управленческим расходам
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от19.07.13 №Ф09-7324/13 Общество представило должностные инструкции, в которых были четко обозначены обязанности сотрудников. С помощью этих документов компании удалось доказать, что спорные работники непосредственно не участвуют в технологическом процессе производства. И компания правомерно отнесла затраты на оплату их труда и страховые взносы с этих сумм к косвенным расходам
Затраты на топливо и тару Постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 22.06.12 №А42-1207/2011, Дальневосточного от 09.12.13 №Ф03-5521/2013 округов Компания производит рыбопродукцию и к прямым материальным расходам относит только стоимость рыбы. При этом тару использует для упаковки партий продукции, а не единицы изделия. По мнению судей, затраты на топливо и тару должны учитываться в себестоимости произведенной продукции, а не в стоимости приобретаемого сырья. Поскольку топливо расходуется не только при проведении работ, входящих в технологический процесс производства. Топливо не является ни сырьем, из которого производится рыбная продукция, ни материалом, образующим основу вырабатываемой продукции. То есть затраты на его приобретение, по сути являющиеся сопутствующими производству продукции, правомерно отнесены обществом к косвенным расходам. Что полностью соответствует требованиям подпункта5 пункта 1 статьи 254 и подпункта 2 пункта 1 статьи 318 НК РФ. Таким образом, тара, как и топливо, не является частью производственного процесса по изготовлению продукции и не образует ее основу
Расходы на упаковку продукции Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.11 №А56-46595/2010 Затраты на упаковку продукции считаются косвенными, если она не является неотъемлемой частью производимой продукции и необходимым компонентом при ее производстве. По окончании производства готовой продукции происходит ее упаковка и предпродажная подготовка. Упаковка продукции осуществляется вспомогательными подразделениями общества, которые не связаны с производственным циклом. Кроме того, готовая продукция на складах учитывается в тоннах, по весу «нетто», то есть без веса упаковки. Поскольку последняя не является частью готовой продукции, а лишь предохраняет ее от повреждения при транспортировке. В налоговом учете затраты на упаковку и иную предпродажную подготовку относятся к материальным расходам (подп.2 п.1 ст.254 НКРФ). Такие материальные расходы являются косвенными и в полном объеме учитываются в текущем периоде (ст. 318 НКРФ)
Затраты на изготовление инструментов Постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.09.11 №А33-13342/2010, от 19.11.13 №А33-16624/2012 Затраты на изготовление специальных инструментов и оснастки – это материальные расходы, которые не относятся на себестоимость каждой единицы продукции. Согласно учетной политике, данные затраты не являются прямыми, соответственно, считаются косвенными. Кроме того, инструменты не относятся к основным средствам. Поскольку изготавливаются организацией в рамках контрактов с заказчиками и не принадлежат ей на праве собственности либо аренды. Затраты на изготовление и доработку инструментов компания учитывает в расходах после передачи их в производство. При этом вопрос о подтверждении перехода права собственности на специальную оснастку заказчику для учета данных расходов правового значения не имеет. Поскольку юридически значимым является момент передачи изготовленных инструментов в производство
Услуги по переработке давальческого сырья Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от04.08.10 №КА-А41/8345–10 По мнению судей, расходы давальца по оплате услуг по переработке сырья являются расходами на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К указанным расходам относится, в том числе, и выполнение отдельных операций по производству продукции и обработке сырья (подп.6 п.1 ст.254 НКРФ). Поскольку такие услуги не упомянуты в учетной политике и не перечислены среди тех, которые Налоговый кодекс рекомендует относить к прямым (п.1 ст.318 НКРФ), то компания правомерно отнесла их к косвенным
Расходы на охрану и коммунальное обслуживание Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.02.12 №А27-5636/2011 Компания осуществляла строительство здания. При этом затраты по коммунальному обслуживанию и охране помещений были отнесены к косвенным расходам, хотя сами помещения в течение налогового периода не были реализованы. Налоговики заявили, что компания имеет право сформировать стоимость недвижимости с учетом расходов, связанных с ее приобретением. Указанная величина расходов учитывается при реализации объекта в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Однако организация не включила в первоначальную стоимость недвижимости сумму понесенных расходов. Поэтому применение ограничений, предусмотренных статьей 320 НК РФ, неправомерно. А спорные расходы обоснованно учтены компанией в том налоговом периоде, в котором они были понесены
Услуги по обслуживанию процесса добычи сырой нефти и попутного газа Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от03.12.10 №А05-738/2010 Компания указала, что к работам (услугам) производственного характера относится, в частности, выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья, контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств. Расходы организации на приобретение услуг по техническому обслуживанию процесса добычи нефти, оказанных контрагентом, являются материальными затратами (подп.6 п.1 ст.254 НКРФ). Поэтому они правомерно отнесены обществом к косвенным расходам и учтены в составе расходов текущего налогового периода
Расходы на паровое отопление и приобретение сжатого воздуха Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от07.03.13 №А13-13935/2011 Затраты на паровое отопление и приобретение сжатого воздуха были необходимы организации не только для выпуска продукции, но и для отопления зданий, а также для осуществления прочих хозяйственных нужд. Судьи указали, что в таком случае отсутствует прямая связь с производством конкретных изделий. Поэтому издержки обоснованно включены в состав косвенных расходов
Расходы на горно-подготовительные работы Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от26.03.12 №А27-9312/2011 Общество указало, что затраты на горно-подготовительные работы относятся к материальным расходам (п.7 ст.254 НКРФ). Спорные расходы связаны с финансово-хозяйственной деятельностью организации в целом, а не с производством конкретной продукции. Поэтому расходы правомерно учтены компанией в составе косвенных

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы