Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как с выгодой использовать безотзывную доверенность в налоговом планировании

28 февраля 2014   667  

Как использовать доверенность в качестве обеспечения

Как организовать скрытое кредитование контрагента

Каких налоговых рисков позволит избежать доверенность

Одним из значимых изменений в законодательстве 2013 года стало введение статьей 188.1 ГК РФ нового юридического инструмента – безотзывной доверенности. Этот документ предоставляет интерес и для налогового планирования.

Безотзывная не означает вечная

Как следует из формулировки, приведенной в названной статье, использование безотзывной доверенности может быть связано только с предпринимательской деятельностью. Она выдается доверителем (представляемым) представителю в целях исполнения его обязательства либо перед представителем, либо перед лицами, от имени или в интересах которых действует представитель.

Этим обусловлено главное отличие безотзывной доверенности от обычной: представитель действует не в интересах доверителя, а в своих собственных или в интересах тех, кого он представляет. Следовательно, безотзывную доверенность можно рассматривать не только как инструмент, который позволяет выполнить какие-либо действия за доверителя. Главным образом она – инструмент, гарантирующий исполнение им своих обязательств. Ее необходимо оформлять именно для того, чтобы доверитель не мог изменить своего решения и отказаться от исполнения обязательства.

Безотзывная доверенность составляется в нотариальной форме. В общем случае действие безотзывной доверенности прекращается при исполнении обязательств доверителя. Поскольку не установлено иное, то в отношении этой доверенности действуют общие правила о сроке (ст. 186 ГК РФ). А значит, ее действие прекращается по истечении года со дня выдачи или срока, на который она выдана. Если представитель злоупотребит своими правами, доверитель вправе доверенность отозвать, оформив отзыв также нотариально (ст. 154 ГК РФ). Доверенностью могут быть установлены и иные причины для ее прекращения.

Безотзывная доверенность найдет широкое применение в практике

Статья о безотзывной доверенности включена в главу 10 ГК РФ о представительстве. Но, исходя из преамбулы, такая форма доверенности является способом обеспечения исполнения обязательств. При этом их перечень в главе 23 ГК РФ не является исчерпывающим (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Значит, стороны вправе предусмотреть и иной способ, в том числе и безотзывную доверенность.

К примеру, использование этого инструмента поможет избежать неприятного отстаивания в суде права не начислять НДС с суммы задатка, и при этом обеспечить исполнение арендатором его обязанности по заключению договора аренды. Для этого арендодателю необходимо получить от арендатора безотзывную доверенность на право реализации какого-либо имущества арендатора (возможно, банковского векселя) в случае его отказа от заключения договора аренды.

Точно так же можно обеспечить и уплату штрафных санкций провинившимся контрагентом. Если стороны сделки дадут друг другу такие безотзывные доверенности на право реализации принадлежащих им ценных бумаг в случае нарушения обязательств по оплате или поставке, взыскание санкций сильно упростится. При этом не будет споров о том, облагаются ли штрафы НДС.

Доверенность снижает риск беспроцентного кредитования

В обычной хозяйственной деятельности, не связанной с обеспечением обязательства, а только с его исполнением, безотзывная доверенность может выступать инструментом, существенно упрощающим сделку. Продавец может выдать покупателю или его представителю (например, перевозчику) безотзывную доверенность на право вывоза реализуемых товаров со склада, в том числе третьего лица. Стороны при этом оговаривают, что такое право возникает только после списания средств со счета покупателя в оплату этого товара. В случае нарушения этого условия налицо злоупотребление правом.

Согласно пункту 2 статьи 847 ГК РФ, клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со своего счета по требованию третьего лица. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление. Этими данными, в частности, могут быть и реквизиты доверенности, а также указание на лицо, которому она выдана. Такой способ может с выгодой заменить более дорогостоящие аккредитивы (ст. 867 ГК РФ). Естественно, необходимо также установить договором, что перевод средств со счета возможен только после исполнения продавцом своей части сделки.

Конечно, аналогичным образом можно было строить отношения и до появления такого инструмента, как безотзывная доверенность. Но она, как сказано выше, является гарантией того, что должник не откажется от исполнения обязательства.

В таком способе организации поставки и расчетов есть и налоговая выгода. Он позволяет прокредитовать вторую сторону по договору, не заключая отдельного соглашения о коммерческом кредите.

Особенно реалистично такая схема выглядит в договоре поставки, где кредитором выступает покупатель. Необходимую должнику (продавцу) сумму кредитор увеличивает на НДС и перечисляет в качестве предоплаты. С этой суммы кредитор примет к вычету НДС, а поставщик начислит его в бюджет (абз. 2 п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 12 ст. 171 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли никаких последствий при перечислении предоплаты при применении метода начисления не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 14 ст. 270 НК РФ). После перечисления аванса покупатель не вывозит товар. Проволочка в случае возникновения вопросов может быть легко объяснена, например, отсутствием места на складе, свободных транспортных средств, изменением производственных планов, вследствие чего приобретаемое имущество временно стало не нужным.

Фактически должника (продавца) нельзя обвинить в неисполнении обязательства после выдачи соответствующей доверенности. Он сделал все от него зависящее. Только вторая сторона не торопится истребовать имущество, на которое имеет право.

Схему можно использовать и в случае задержки оплаты. Естественно, объяснить неистребование средств отсутствием «места» на расчетном счете не получится. Но кредитор может все списать на человеческий фактор. Например, оправдаться вполне понятной ошибкой бухгалтера, который «забыл» о том, что платеж надо не ждать, а истребовать самим. А ошибку можно «обнаружить» при проведении сверки в конце года.

Но хотя при этом должник фактически и пользуется денежными средствами бесплатно, юридически заемных отношений и кредитования не существует. При этом к должнику требование об уплате процентов по статье 395 ГК РФ может быть предъявлено только в том случае, если вторая сторона по сделке обратилась с требованием об исполнении обязательства, но на складе не оказалось товаров, а на счете – денег. Налоговые органы не смогут предъявить претензии даже в рамках главы о трансфертном ценообразовании, поскольку не вправе определять, в какой момент кредитор обязан истребовать причитающееся по сделке.

В данном случае безотзывная доверенность является не только элементом схемы. Она также во взаимоотношениях дружественных лиц гарантирует стабильность сделки и статус-кво сторон. Как бы не изменились взаимоотношения, кредитор сможет получить исполнение.

Говоря о сроках, в рассмотренных схемах не стоит увлекаться и продолжать такие взаимоотношения дольше года. Выдача подобной доверенности на срок, превышающий год, вызовет подозрения налогового органа в том, что стороны изначально предполагали использовать схему скрытого кредитования. В то же время неуказание срока действия доверенности, выданной на совершение какого-либо действия, – явление обычное.

Риски несвоевременной регистрации можно исключить

На практике безотзывная доверенность позволит избежать многих проблем, связанных с регистрацией сделок, когда такая обязанность установлена законом. Например, долгосрочного договора аренды или купли-продажи недвижимости. Выдача безотзывной доверенности лицу, заинтересованному в регистрации сделки – арендатору, покупателю, поможет решить эти вопросы без участия второй стороны.

Налоговый кодекс не связывает право на вычет НДС и учет расходов в виде арендных платежей с регистрацией договора аренды. Однако споры все же возможны. Минфин России в данном вопросе ссылается на пункт 2 статьи 651 ГК РФ. Согласно данной норме, не прошедший государственную регистрацию договор аренды недвижимости, заключенный на срок более года, считается незаключенным. И исходя из этого Минфин делает вывод, что по незаключенному договору нельзя учесть расходы для целей налогообложения прибыли как документально не подтвержденные, то есть не соответствующие требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 25.01.13 № 03-03-06/2/6).

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимости является дата государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 167 НК РФ). До этого момента покупатель не получит счет-фактуру на отгрузку. А значит, покупатель может быть заинтересован в как можно более ранней регистрации объекта, особенно если оплата производится полностью или частично после перехода права собственности.

Избежать подобных налоговых рисков поможет безотзывная доверенность. Достаточно ее получения лицом, заинтересованным в государственной регистрации договоров.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы