Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие налоговые нюансы стоит учитывать при выборе способа финансирования компании

28 февраля 2014   839  

Какие способы снизят облагаемые налогом на прибыль доходы

В чем риски способов финансирования без согласия кредиторов

Какие альтернативы кредитам выгодны плательщикам НДС

Существует множество способов привлечения в компанию оборотных средств. Традиционными и легальными способами являются привлечение займов и банковских кредитов, управление дебиторской задолженностью (факторинг), лизинг основных средств и некоторые другие. Кроме того, возможно целенаправленное снижение рентабельности продаж для увеличения оборачиваемости капитала.

Более дешевыми принято считать агрессивные способы финансирования – они связаны с использованием чужих средств без согласия кредитора. Невольными кредиторами могут выступать поставщики, покупатели, работники и даже государство.

Очевидно, что на практике компания не всегда использует тот способ пополнения оборотных средств, который выгоднее. Например, если у нее хорошая кредитная репутация и банки готовы предоставлять средства под разумный процент, то какой смысл искусственно задерживать платежи контрагентам, а тем более своим собственным работникам или бюджету? Однако любой компании необходимо четко представлять стоимость того или иного способа привлечения денежных средств и возможные риски для того, чтобы делать осознанный выбор.

Но кроме сумм расходов значение имеет также возможность учесть их для целей налогообложения прибыли. А в некоторых случаях стоит учитывать также фактор возникновения дополнительной налоговой нагрузки в виде НДС. Оба этих слагаемых – размер расхода и налоговые последствия – существенны для оценки налоговой экономии. Рассмотрим наиболее популярные методы финансирования с точки зрения их экономической и налоговой выгоды.

Расходы на недоговорные способы кредитования не всегда можно учесть

В случае использования способов агрессивного кредитования компания искусственно затягивает сроки платежей контрагентам, собственным сотрудникам или бюджету. Естественно, подобные действия налагают на компанию обязанность уплачивать неустойки, штрафы и пени в соответствии с законодательством. Кроме того, часто влияют на ее деловую репутацию. Налоговые последствия зависят от личности кредитора.

Просрочка исполнения обязательства по договору. Нарушение договорных условий по хозяйственным сделкам – наиболее распространенный вариант. Просрочка может выражаться как в несвоевременной оплате по договору, невозврату займа, так и в невыполнении обязательств по поставке после получения предоплаты. Стоимость такого способа кредитования зависит от условий договора.

Условиями договора может быть предусмотрено взыскание неустойки (ст. 330 ГК РФ). В этом случае минимальные затраты за пользование чужими денежными средствами равны ее сумме. В случае отсутствия такого условия суд будет руководствоваться статьей 395 ГК РФ и в отсутствие дополнительных требований ограничится начислением процентов в размере ставки рефинансирования Банка России. В последнее время она стабильна (с 14 сентября 2012 года и на момент написания статьи составляет 8,25% годовых).

Однако стоит иметь в виду, что в соответствии со статьей 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может потребовать возмещение реального ущерба. Его сумму необходимо доказывать. Но если это удастся сделать, стоимость кредитования может существенно вырасти. Кроме того, с должника могут взыскать также упущенную выгоду. Под ней понимаются неполученные доходы, которые кредитор получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. В зависимости от соглашения сторон убытки могут быть взысканы в части, не покрытой неустойкой, в полной сумме сверх неустойки или не взыскиваться вообще (п. 1 ст. 394 ГК РФ).

Все эти суммы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265, подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ на дату их признания должником или вступления в силу решения суда.

Задержка заработной платы работникам. За нарушение сроков выплаты заработной платы работодатель несет материальную ответственность. Ее минимальный размер равен 1/300 действующей в период задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм (ст. 236 ТК РФ). Если коллективным договором не установлен больший размер компенсации, то фактически выплаты работникам ограничатся этими суммами.

Но общая величина расходов может возрасти за счет страховых взносов. Отметим, что суды не признают данную выплату объектом для начисления страховых взносов на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 08.10.13 № А49-10115/2012, от 11.09.13 № А49-9978/2012, Дальневосточного от 15.05.13 № Ф03-1527/2013, Волго-Вятского от 25.10.12 № А31-11529/2011, Уральского от 21.09.12 № Ф09-8551/12 округов). Тем не менее придется спорить с проверяющими из фондов, поскольку Минздравсоцразвития России считает, что такие суммы должны облагаться страховыми взносами (письмо от 15.03.11 № 784-19).

Спорить придется и с налоговиками. По мнению Минфина России, спорные суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо от 31.10.11 № 03-03-06/2/164). Хотя суды поддерживают налогоплательщиков и признают данную выплату санкцией за нарушение договорных обязательств или расходом на оплату труда (подп. 13 п. 1 ст. 265, ст. 255 НК РФ, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 30.08.10 № А55-35672/2009, Волго-Вятского от 11.08.08 № А29-5775/2007, Московского от 11.03.09 № КА-А40/1267-09 округов).

Также стоит учитывать, что задержка выплаты зарплаты свыше трех месяцев в корыстных целях является уголовным правонарушением (ст. 145.1 УК РФ). Руководителя компании могут привлечь и к административной ответственности (ст. 5.27 КоАП РФ).

Несвоевременная уплата в бюджет налогов и сборов. Если сумма налога задекларирована, то на компанию не могут наложить санкции в виде штрафа, предусмотренные статьей 122 НК РФ (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). В этом случае налоговики вправе взыскать с компании только пени (ст. 75 НК РФ). Их размер составляет 1/300 от ставки рефинансирования Банка России.

Риском является возможность обнаружения налоговым органом неуплаты при сопоставлении данных деклараций и поступивших сумм. В этом случае компании могут выставить соответствующее требование, а в случае его неисполнения приостановить операции по счету (ст. 69, 76 НК РФ). Таким образом, большое значение также имеет и выбор налогового платежа, который компания «не сможет» своевременно уплатить. А значит, необходимо проанализировать и степень налогового контроля или администрирования налога. Нельзя исключать, что налоговый орган, контролирующий поступление платежей в бюджет, обязательно обратит внимание на снижение или же полное отсутствие платежей по налогу. Это может спровоцировать углубленную камеральную проверку или выездную.

Нередко компании идут на риск искажения данных, указываемых в налоговых декларациях, с целью снижения бремени уплаты налога в отдельный период времени. Потом, ссылаясь на ошибку, подают уточненную декларацию и производят доплату налога и пеней. Эффект сдачи деклараций и уплаты рассчитанного по ней налога может притупить бдительность налогового органа. Однако в случае системности таких приемов и значительности сумм это вполне чревато повышенным вниманием инспекторов. При проверке такие ошибки могут быть признаны умышленными действиями.

Кроме того, стоит напомнить, что внесение в декларации заведомо ложных сведений является уголовным преступлением. Правда, ответственность за него возникает при уклонении от уплаты налогов на сумму 2 млн рублей за три финансовых года. При этом неуплаченная сумма должна превышать 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и сборов (ст. 199 УК РФ).

У данного способа кредитования есть существенный недостаток: на сумму пеней невозможно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Данные расходы прямо указаны в пункте 2 статьи 270 НК РФ, поэтому доказывать их экономическую обоснованность бесполезно.

Большинство договорных способов финансирования ограничены размером учитываемых расходов

В традиционных способах финансирования стоимость определяется в договорном порядке или исходя из норм закона. В частности, эта стоимость зависит от ставки по кредитам и займам, суммы лизинговых платежей в части, превышающей выкупную стоимость объекта лизинга, от расходов на вознаграждение по договору факторинга или дисконта от уступки права требования.

Денежные кредиты и займы. Проценты уплачиваются за время фактического пользования денежными средствами (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809, ст. 819 ГК РФ). Ставка процента по займам и банковским кредитам, если речь не идет о дружественных компаниях, как правило, значительно превышает ставку рефинансирования Банка России.

В целях налогообложения прибыли сумма заимствования не признается доходом при получении и расходом при продаже (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Сумма налоговых расходов в виде процентов зависит от размера ставки рефинансирования – 1,8 ставки для рублевых заимствований и 0,8 ставки для займов в валюте. Но компания может учесть расходы в больших суммах, если докажет, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня. Он определяется в сравнении с долговыми обязательствами, выданными в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ). Сверхнормативные проценты расходом не признаются (п. 8 ст. 270 НК РФ). На суммы процентов не начисляется НДС (подп. 15 п. 1 ст. 149 НК РФ).

Коммерческий кредит. Фактически представляет собой отсрочку платежа. Она признается коммерческим кредитом, если условие об этом прописано в договоре. В некоторых случаях коммерческим кредитом может быть признана отсрочка платежа, установленная в дополнение к оговоренному договором сроку оплаты. Если договором не предусмотрена процентная ставка за пользование кредитом, то проценты начисляются по ставке рефинансирования Банка России (ст. 395, п. 1 ст. 809, ст. 823 ГК РФ, определения ВАС РФ от 20.08.13 № ВАС-9306/12, от 05.12.13 № ВАС-16951/13).

Учет для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по коммерческому кредиту осуществляется по общим правилам. Судебная практика складывается в пользу того, что на сумму процентов по коммерческому кредиту не начисляется НДС (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 21.02.13 № А33-7854/2012, Уральского от 03.12.12 № Ф09-10253/12, Поволжского от 21.11.12 № А12-541/2012, Центрального от 13.12.12 № 35-1080/2012 округов). Но Минфин России придерживается противоположной позиции (письма от 31.10.13 № 03-07-14/46530, от 19.08.13 № 03-07-11/33756).

Товарные кредиты. В собственность заемщика передаются вещи, объединенные родовыми признаками (ст. 822, 819, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Налогообложение прибыли при получении и возврате вещей, а также сумм уплаченных процентов регулируется аналогично денежным займам. Соответственно, сумма процентов ограничена по размеру в целях учета ее в налоговых расходах.

Но передача вещей является объектом обложения НДС, поскольку происходит переход права собственности (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Предъявленный по данным операциям НДС принимается к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Сумма процентов увеличивает налоговую базу кредитора по НДС в части превышения этих процентов ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но должник не сможет принять НДС в этой части к вычету.

Обеспечение под уступку денежного требования (факторинг). Финансовый агент предоставляет финансирование (денежные средства) под уступку денежного требования (п. 1 ст. 824 ГК РФ). При безрегрессном факторинге право требования передается финансовому агенту, как при обычном договоре цессии. При регрессном – оно фактически является обеспечением, поскольку недополученную от должника сумму возмещает клиент, получивший финансирование, а сумма превышения полученного по уступленному праву над суммой финансирования возмещается клиенту (ст. 831 ГК РФ). При этом сумма вознаграждения фактора, как правило, выше, чем величина процентной ставки по займам и кредитам.

Вознаграждение за финансирование учитывается в расходах клиента с учетом положений статей 269 и 279 НК РФ (письма Минфина России от 04.03.13 № 03-03-06/1/6366, от 07.12.11 № 03-03-06/1/809, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.11.12 № А82-260/2012). Оптимизировать процентные платежи можно за счет их частичного представления иными видами вознаграждения, поскольку факторинг предполагает не только услуги финансирования. Другими услугами могут быть, например, проверка должника, работа с дебиторской задолженностью.

Услуги по договору факторинга облагаются НДС по ставке 18 процентов (письмо МНС России от 15.06.04 № 03-2-06/1/1371/22, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.03.11 № КА-А40/1651-11). Но если компания является плательщиком НДС, то предъявленную сумму она сможет принять к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 13.05.09 № 03-07-11/136, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.10.10 № А05-464/2010).

Финансовая аренда (лизинг, возвратный лизинг). Альтернативой кредиту для приобретения основных средств может стать лизинг. А в случае, если у компании уже есть необходимое оборудование, финансирование можно получить по договору возвратного лизинга. Поскольку лизинговые компании зачастую работают также за счет кредитов, то чистая сумма вознаграждения (доход лизингодателя) обычно превышает ставки процентов по банковским кредитам.

Вознаграждение по договору устанавливается не за пользование процентами, поэтому ограничение, предусмотренное статьей 269 НК РФ, в данном случае не применяется. Вся сумма вознаграждения может быть учтена в составе расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателем лизинговые платежи учитываются в расходах за вычетом суммы амортизации, которая признается самостоятельным расходом (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

На сумму лизинговых платежей лизингодателем начисляется НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Эти суммы могут быть приняты к вычету в общеустановленном порядке.

При возвратном лизинге у лизингополучателя возникает к тому же объект обложения НДС и доход по налогу на прибыль исходя из стоимости реализованного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы