Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие негласные критерии являются основанием для включения компании в план проверок

28 февраля 2014   407  

В распоряжении «ПНП» оказался внутренний документ одного из региональных управлений ФНС России. В этом документе контролеры уточнили и дополнили актуальные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

Напомним, что еще в 2007 году Федеральная налоговая служба разработала и утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). Однако во внутреннем документе УФНС отмечается, что отбор кандидатов на проверку по-прежнему базируется на сравнительном анализе показателей налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом целью комплексного анализа является выявление значительных отклонений от среднестатистических показателей отчетности аналогичных организаций за определенный промежуток времени.

В своем документе вышестоящий налоговый орган указывает, что в рамках предпроверочного анализа исследуется не только соответствие компании рабочим и косвенным критериям, приведенным в таблице, но изучаются и информативные критерии. Прежде всего, устанавливается давность проведения выездной проверки и наличие нарушений, выявленных по результатам камеральных и предыдущих выездных проверок. Фискалы в обязательном порядке изучают платежеспособность компании для того, чтобы оценить возможность взыскания налогов, которые могут быть потенциально доначислены налогоплательщику.

Кроме того, чиновники УФНС настаивают, что инспекторам на местах необходимо изучить специфику осуществляемых компанией операций. То есть исследовать объем производства, объем экспортных и импортных операций, количество сделок, связанных с куплей-продажей недвижимости. Помимо этого, желательно проанализировать размер выручки и прибыли компании по данным бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое руководство отмечает, что подчиненным целесообразно направлять специальные запросы в правоохранительные и регистрирующие органы. В том числе и на предмет того, не зарегистрирована ли организация по утраченному, потерянному или похищенному паспорту. Наличие такой регистрации сразу вызывает подозрения у налоговиков, однако рассматривается ими в совокупности с упомянутой ранее платежеспособностью компании.

Более того, в рамках предпроверочного анализа отслеживается количество представляемых организацией уточненных налоговых деклараций. По мнению вышестоящей инспекции, значительное количество уточненных деклараций к уменьшению (более трех по одному налогу в течение календарного года) свидетельствует об умышленном манипулировании компанией своими налоговыми обязательствами.

Наличие налоговых льгот позволяет более углубленно изучить вопрос правомерности их применения еще на стадии подготовки к выездной проверке и оценить необходимость их контроля уже при проведении самой ревизии. По такому же принципу анализируется и наличие у компании необлагаемых оборотов и льготных налоговых ставок. Поскольку, по мнению вышестоящего налогового органа, именно неправомерное применение такого рода льготного исчисления налогов может принести реальные доначисления в бюджет.

Наконец, в ходе предпроверочного анализа выявляются факты миграции компании между налоговыми инспекциями, следствием чего может являться уклонение от уплаты всех видов налогов. Кроме того, исследуется необходимость включения в план выездных проверок организаций, в отношении которых имеются сведения об их ликвидации.

 
Критерий для отбора налогоплательщиков для включения в план проверок Последствия для компании

Группа рабочих критериев

Налог на прибыль

Предполагаемое занижение налога на прибыль вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых для целей налогообложения. При этом внереализационные расходы составляют значительный процент от выручки Наличие указанных критериев может свидетельствовать о получении компанией необоснованной налоговой выгоды. Причем опровергнуть доводы контролеров налогоплательщику будет достаточно сложно. В то же время при рассмотрении аналогичных споров судьи признают правомерность включения подозрительных затрат в состав внереализационных расходов. Так, в одном из подобных споров компании удалось отстоять обоснованность включения в состав внереализационных расходов комиссионного вознаграждения за предоставление банковской гарантии (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.13 № А56-16511/2012)
Предполагаемое занижение налога вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов вышеуказанных затрат. При этом темп роста расходов по отношению к аналогичному периоду предыдущего года значительно превышает темп роста выручки
Стоимость экспорта по данным таможенной декларации превышает сумму выручки от реализации по данным бухгалтерской отчетности Наличие таких расхождений не может служить основанием для доначисления налога на прибыль. Поскольку в международных контрактах нередко предусматривается выплата каких-либо дополнительных вознаграждений покупателю или возмещение расходов. Кроме того, компании целесообразно обратить внимание проверяющих на то, что таможенная стоимость товаров определяется декларантом самостоятельно (п. 3 ст. 64 ТК ТС). При этом организация ориентируется, прежде всего, на цену сделки. Причем рыночность цен может быть проверена лишь в отношении сделок с взаимозависимыми лицами. Либо в контролируемых сделках, перечень которых достаточно ограничен (ст. 105.14 НК РФ)
Сумма сделок, информацию о которых можно получить из электронных книг покупок и книг продаж или других внешних источников, превышает сумму выручки, отраженную в декларации по прибыли Скорее всего выявленные расхождения налоговики проанализируют в рамках выездной проверки. Причем не только с точки зрения налога на прибыль, но и с точки зрения НДС. Однако в данном случае компании целесообразно обратить внимание контролеров на то обстоятельство, что счета-фактуры выставляются не только по мере поступления предоплаты, но и по мере отгрузки, а выручкой в целях исчисления НДС считаются все полученные продавцом денежные средства. Кроме того, данные расхождения не информативны с точки зрения отражения налоговых обязательств. Поскольку большинство налогоплательщиков используют метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ), а не кассовый метод (ст. 273 НК РФ)
Сумма выручки от реализации по данным декларации по налогу на прибыль превышает аналогичный показатель бухгалтерской отчетности В данном случае выявленные расхождения объясняются наличием разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. При этом главное для компании – документально подтвердить обоснованность таких расхождений
В налоговую инспекцию представлена нулевая декларация по налогу на прибыль или не представлена вовсе. При этом имеются сведения, полученные от соответствующих органов юстиции, о продаже налогоплательщиком объектов недвижимости При наличии таких обстоятельств компания обязательно будет включена в план проведения выездных проверок. Причем к началу ревизии налоговым органом уже будет установлена стоимость недвижимости или транспортных средств путем проведения встречных проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). При этом контролеры заранее определят сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате, а также рассчитают соответствующие пени (ст. 75 НК РФ) и штрафы (ст. 122 НК РФ). Кроме того, проверяющие выставят компании штраф за непредставление отчетности по статье 119 НК РФ, который также рассчитывается от не отраженной в декларации суммы налога
В налоговую инспекцию представлена нулевая декларация по налогу на прибыль или не представлена вовсе. При этом имеются сведения, полученные от соответствующих органов юстиции, о продаже налогоплательщиком транспортных средств
В инспекцию представлена нулевая декларация по налогу на прибыль. При этом имеются сведения о приобретении налогоплательщиком объектов недвижимости, транспортных средств, а также о реализации алкогольной продукции или об осуществлении экспортно-импортных операций
Уменьшение налоговой нагрузки по налогу на прибыль на фоне роста выручки Несомненно, это обстоятельство является веским основанием для назначения выездной либо повторной выездной налоговой проверки. Правда, компания может привести объективные причины снижения налоговой нагрузки. Это может быть, к примеру, рост цен на закупаемое сырье и материалы, увеличение затрат в связи с изменением технологии производства или рост фонда оплаты труда. Конечно, наличие этих факторов желательно подтвердить документально
Регулярное представление налоговых деклараций по прибыли к уменьшению Если полученные показатели ниже среднеотраслевых значений более чем на 10 процентов, то проверяющие, скорее всего, будут рассматривать налогоплательщика в качестве объекта дальнейшего углубленного анализа. Особенно если уменьшение налога на прибыль происходит на фоне роста выручки. Тем не менее снижение налоговой нагрузки в том или ином периоде не является универсальным показателем, свидетельствующим о каких-либо незаконных действиях со стороны компании. В частности, в сельском хозяйстве размер налога на прибыль зависит от урожайности и климатических условий конкретного года, а не от финансовых результатов, достигнутых в прошлом. Помимо отраслевых и сезонных явлений логичной причиной непопадания в норматив ФНС может стать любое другое внезапное изменение финансово-экономической обстановки. Например, выход компании на рынок с недостаточно известным потребителю товаром, трудности с привлечением оборотных средств, негативная экономическая ситуация в стране и отрасли. Кроме того, налоговую нагрузку нельзя оценивать в отрыве от анализа применяемых организацией налоговых льгот и учетной политики, которые в ряде случаев могут существенно сократить налоговое бремя. К примеру, компания может применять повышающие коэффициенты амортизации, ввести в эксплуатацию дорогостоящие объекты, амортизируемые нелинейным способом, или сформировать резервы. Естественно, такая аргументация предполагает обоснованное документальное оформление

Налог на добавленную стоимость

Выручка от реализации по данным бухгалтерской отчетности выше аналогичного показателя по данным налоговой декларации по НДС. При этом полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности Конечно, наличие таких несоответствий является весомым основанием для назначения камеральной или выездной налоговой проверки. Впрочем, компания в ходе ревизии может напомнить фискалам о том, что не всякая выручка, полученная налогоплательщиком, является выручкой от реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС. Кроме того, налоговая база по НДС могла быть сформирована ранее, например, в момент реализации товаров, работ, услуг. Поскольку моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: дата оплаты или дата отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ)
Сумма сделок, информацию о которых можно получить из электронных книг покупок и книг продаж или других внешних источников, превышает сумму выручки
Сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму НДС, указанную в декларации Такие расхождения объяснить очень просто. Прежде всего, отсутствием полного комплекта первичных документов. Напомним: для того, чтобы обосновать применение нулевой ставки по НДС, нужно подтвердить факт реального экспорта. Для этого экспортер должен собрать и представить в налоговую инспекцию пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ. Кроме того, чтобы импортировать товары, также нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером и паспорт сделки
В инспекцию представлена нулевая декларация по НДС или не представлена вовсе. При этом имеются сведения, полученные от соответствующих органов юстиции, о купле-продаже компанией недвижимости, транспортных средств или об осуществлении экспортно-импортных операций
Регулярное представление деклараций по НДС к возмещению из бюджета По общему правилу если вычеты превышают 89 процентов от НДС, исчисленного с реализации, то данный факт является сигналом для дальнейшего анализа (п. 3 приложения № 2 к Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). Однако такой критерий не применяется в отношении компаний, которые значительную долю выручки получают от экспорта и сопутствующих ему видов деятельности, облагаемых НДС по нулевой ставке. Доля вычетов у экспортеров может достигать и 100 процентов, а это не может вызывать подозрений в применении каких-либо противоправных схем. Даже если налогоплательщик не является экспортером, значительную сумму вычетов по НДС можно объяснить разумными причинами. Например, покупкой и вводом в эксплуатацию оборудования, недвижимости или увеличением запасов материальных ценностей, с целью исполнения предстоящего крупного заказа. А также приобретением дорогостоящих услуг, открытием новых торговых точек. Конечно, компания может спланировать попадание в норматив, рекомендованный Федеральной налоговой службой. Для этого ориентиром может служить расчет средней доли вычетов по региону, в котором зарегистрирован налогоплательщик. Эти значения можно назвать вполне безопасными для предприятия, поскольку рекомендованная доля вычетов позволяет затеряться налогоплательщику среди подавляющего большинства компаний
Уменьшение налоговой нагрузки по НДС на фоне роста выручки Опять же если размер налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате, ниже среднеотраслевых значений более чем на 10 процентов, то компания, скорее всего, станет объектом углубленного анализа со стороны контролеров. Однако снижение налоговой нагрузки по НДС на фоне роста выручки можно объяснить наличием разумных причин. В частности, увеличением вычетов, связанных с развитием производства и закупкой значительных партий сырья. При этом входной НДС по сырью и материалам может быть принят к вычету задолго до начала их использования в производстве

Налог на имущество

В инспекцию представлена нулевая декларация по налогу на имущество или не представлена вовсе. При этом имеются сведения, полученные от соответствующих органов юстиции, о регистрации сделки по приобретению недвижимости Данный вопрос будет обязательно включен в план проведения выездной налоговой проверки. Поскольку даже если компания имеет право на льготу по налогу на имущество, то это не освобождает ее от обязанности подавать декларацию с заявлением такого права. Следовательно, проверяющие, скорее всего, предъявят компании штраф по статье 119 НК РФ
Регулярное представление деклараций к уменьшению В любом случае налоговики потребуют от компании пояснения, обосновывающие уменьшение налоговой нагрузки. При этом если налогоплательщик не даст адекватный ответ, то проверяющие попытаются исследовать этот вопрос в рамках выездной или камеральной налоговой проверки

Транспортный налог

Количество транспортных средств по данным декларации по транспортному налогу меньше количества автотранспорта, зарегистрированного в органах ГИБДД Нередко информация, содержащаяся в базах данных ГИБДД, не соответствует действительности. Поскольку за налогоплательщиками еще долгое время числятся автотранспортные средства, которые уже давно были реализованы. В данном случае компании достаточно представить справку из органов ГИБДД о том, что то или иное транспортное средство ей уже не принадлежит. В противном случае налогоплательщику придется уплатить транспортный налог
В инспекцию представлена нулевая декларация по транспортному налогу. При этом имеются сведения о купле-продаже транспортных средств

Земельный налог

Площади участков по данным земельного комитета превышают площади, отраженные в декларациях по земельному налогу Если у организации отсутствуют объективные причины, объясняющие наличие таких расхождений, то этот вопрос будет подробно изучен в ходе выездной налоговой проверки. К примеру, в одном из подобных споров налоговики документально подтвердили использование обществом земельного участка, площадь которого соответствует данным земельного комитета (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.09.08 № Ф09-10392/07-С3)

Группа косвенных критериев

Налог на прибыль, единый налог при УСН

Значительное превышение суммы займов и кредитов над суммой выручки Такие показатели обязательно вызовут интерес у контролеров. При этом они запросят у компании пояснения. Данный вопрос, скорее всего, будет снят только в рамках выездной или камеральной проверки. В то же время на величину суммы займов и кредитов может оказывать влияние вид деятельности, который осуществляет предприятие. К примеру, холдинговые компании зачастую привлекают займы для покупки акций и долей взаимозависимых организаций. Кроме того, для добросовестных компаний подобные претензии проверяющих не столь опасны. Поскольку нередко крупные займы привлекаются для развития бизнеса
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров, работ, услуг Наличие опережающего темпа роста расходов над темпом роста доходов можно объяснить неблагоприятной рыночной конъюнктурой или снижением спроса на тот или иной товар. Отметим, что рост доходов опережает рост расходов только в том случае, если рынок не насыщен предложениями соответствующих товаров, работ, услуг. При этом уровень конкуренции достаточно низок. Между тем в торговле наблюдается очень высокая конкуренция на рынке, причем организации не могут повышать цены пропорционально увеличению своих расходов. Тогда как издержки на рекламные и маркетинговые услуги неуклонно растут. Действенным аргументом для компании может стать и то обстоятельство, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не берет в расчет эффективность коммерческой деятельности. Организация принимает те или иные коммерческие решения на свой риск. При этом компании вправе самостоятельно оценивать, насколько эффективны их результаты и стоит ли продолжать бизнес даже при наличии систематических убытков (определения Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 366-О-П, № 320-О-П, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Для обоснования своей позиции предприятие может провести анализ структуры своих доходов и расходов. Это поможет выяснить причины неравномерности их изменения. Таким фактором может быть опережение роста цен на сырье и комплектующие над ценами на выпускаемую продукцию. Или существенное увеличение других затрат, в частности заработной платы, коммунальных платежей

Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль

Несоответствие прироста выручки приросту основных средств При наличии таких несоответствий компания может указать проверяющим на то, что основные средства еще не используются в производственном процессе в полной мере. К примеру, можно подчеркнуть, что в настоящее время персонал организации проходит длительное обучение, связанное с эксплуатацией нового оборудования. Или производство еще не поставлено на поток. При этом изготавливаются лишь экспериментальные модели. Наличие таких расхождений не является поводом для назначения налоговой проверки. Так, аудиторские, маркетинговые или консалтинговые услуги напрямую не связаны с основными средствами компании
Непредставление отчетности или подача нулевой отчетности по НДС и налогу на прибыль. При этом имеются сведения о регистрации налогоплательщиком контрольно-кассовой техники Этот вопрос станет веским поводом для назначения выездной налоговой проверки. Поскольку непредставление отчетности при наличии контрольно-кассовой техники, то есть фактически сокрытие выручки от реализации является грубым нарушением налогового законодательства. Отбиваться от претензий проверяющих компании, скорее всего, придется в суде
Занижение НДС и налога на прибыль в результате неотражения выручки от реализации Занижение налоговых обязательств в результате сокрытия части выручки от реализации доказать довольно сложно. Поэтому наличие такого критерия не является поводом для назначения выездной налоговой проверки. Впрочем, в достаточно редких случаях судьи все же встают на сторону проверяющих. На практике занижение доходов от реализации инспекторы доказывают с помощью анализа производственных показателей (определение ВАС РФ от 25.11.09 № ВАС-15018/09). Значительная площадь помещений при незначительной выручке также может навести на мысль о занижении доходов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.05.06 № Ф08-1606/2006-726А). Кроме того, при проверке доходов фискалы иногда используют информацию, полученную от контрагентов общества

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы