Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Выплата собственнику фиксированной суммы: зарплата или дивиденды?

28 февраля 2014   286  

Почему низкая ставка НДФЛ по дивидендам не всегда выгодна

Какие факторы учитывать при выборе варианта выплаты дохода

Что позволит получить налоговую выгоду в большем объеме

Оформление собственника бизнеса в штат компании может принести налоговую выгоду. Отчасти за счет возможности выплаты компенсаций и проведения через трудовые отношения оплаты различных благ для собственника*. Но и выплата зарплаты вместо дивидендов тоже может быть предпочтительнее. Естественно, в случае, если компания затраты на заработную плату сможет относить на расходы, которые уменьшат налогооблагаемую базу, а значит, и сумму налога. Поэтому подобная замена имеет смысл в случае уплаты компанией налога на прибыль или единого налога при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Налоговая нагрузка на зарплату выше, чем на дивиденды, только если не учитывать налог на прибыль

При выплате заработной платы с работников удерживается НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Это больше 9 процентов, которые с той же суммы заплатит физическое лицо, получив ее как дивиденды (п. 4 ст. 224 НК РФ). Но та же самая сумма, прежде чем быть выплаченной в качестве дивидендов, должна быть обложена налогом на доходы самой компании.

Заработная плата уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ). При применении УСН данные расходы также учитываются, если налогоплательщик налоговую базу определяет как разницу между доходами и расходами (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Дивиденды не формируют учитываемые для целей налогообложения расходы при любой системе налогообложения (п. 1 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На расчет повлияют льготы, которые может установить субъект для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, ставка налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджеты РФ, может быть снижена на 4,5 процента (с 18 до 13,5%). Аналогично с 15 до 5 процентов может быть снижена ставка единого налога, уплачиваемого при УСН (п. 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Самым неблагоприятным фактором являются страховые взносы на обязательное социальное страхование. В общем случае суммарный тариф составляет 30 процентов до предельной величины базы для начисления страховых взносов (624 тыс. рублей с 1 января 2014 года) и 10 процентов – после (ч. 1, 4, 5 ст. 7, ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 30.11.13 № 1101).

Определенные категории плательщиков страховых взносов могут уплачивать их по пониженным тарифам. Существенные льготы установлены по не самым распространенным категориям плательщиков страховых взносов. Но компании на УСН, осуществляющие производственные виды деятельности, аптечные, некоммерческие и благотворительные организации могут платить страховые взносы по тарифу 20 процентов; сельхозпроизводители и компании, пользующиеся льготами из-за выплат в пользу работников-инвалидов – по тарифу 27,1 процента. Для СМИ суммарный тариф установлен равным 30 процентам. Но главное, что эти тарифы применяются только к выплатам до предельного размера. После достижения суммы выплат 624 тыс. рублей страховые взносы не начисляются (ч. 1, 2, 3, 3.1, 3.4 ст. 58, ст. 58.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Отметим, что льготы, предусмотренные для видов деятельности, могут применяться в отношении заработной платы всех работников предприятия, если условиями применения льготы не установлено иного (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 21.10.13 № А43-30612/2012, Восточно-Сибирского от 22.10.13 № А19-2987/2013, Дальневосточного от 07.10.13 № Ф03-4528/2013 округов).

Еще один вид нагрузки на зарплатный фонд – обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125ФЗ). В зависимости от класса профессионального риска страховой тариф составляет от 0,2 до 8,5 процента (ст. 1 Федерального закона от 02.12.13 № 323ФЗ). Отметим, что если учредитель будет получать вознаграждение по гражданско-правовому договору, то эти взносы могут не начисляться.

Суммы страховых взносов включаются в расходы для целей налогообложения прибыли на основании пунктов 1, 45 статьи 264 НК РФ. При применении УСН расходы учитываются согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Сумму, которую требует собственник «чистыми», как правило, выгоднее платить в виде зарплаты

Обычно собственника компании мало интересуют налоговые проблемы, он хочет получать определенный доход на руки «чистыми». Выбрать наиболее выгодный способ – проблема руководства компании.

Допустим, компания занимается производством верхней одежды. При применении общего режима налогообложения страховые взносы на зарплату начисляются по ставке 30 процентов. А страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве для этого вида деятельности равен 0,4 процента. Ставка налога на прибыль стандартная – 20 процентов.

На УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» налоговая ставка равна 15 процентам. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по данному виду деятельности компания уплатит по ставке 20 процентов до предельной величины базы (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Сравнение вариантов выплаты собственнику равного чистого дохода, тыс. руб.

Расчетные показатели за год Общий режим УСН 15%
Выплата заработной платы
Сумма годовой зарплаты 1724,14 (1500 / (100% – 13%) × 100%) 1724,14 (1500 / (100% – 13%) × 100%)
Сумма НДФЛ 224,14 (1724,14 × 13%) 224,14 (1724,14 × 13%)
Сумма страховых взносов по закону № 212-ФЗ 297,21 (624 × 30% + (1724,14 – 624) × 10%) 124,8 (624 × 20%)
Сумма страховых взносов по закону № 125-ФЗ 6,9 (1724,14 × 0,4) 6,9 (1724,14 × 0,4)
Экономия по налогу на прибыль (единому налогу) –405,65 ((1724,14 + 297,21 + 6,90) × 20%) –278,38 ((1724,14 + 124,8 + 6,9) × 15%)
Реальные расходы на выплату дохода 2028,25 (1724,14 + 279,21 + 6,9) 1855,84 (1724,14 + 124,8 + 6,9)
Совокупная налоговая нагрузка (экономия) 122,6 (297,21 + 6,9 – 405,65 + 224,14) 77,5 (124,8 + 6,9 – 405,65 + 224,14)
Выплата дивидендов
Сумма выплачиваемых дивидендов 1648,35 (1500 / (100% – 9%) × 100%) 1648,35 (1500 / (100% – 9%) × 100%)
Сумма НДФЛ 148,35 (1648,35 × 13%) 148,35 (1648,35 × 13%)
Налог на прибыль (единый налог) 412,09 (1648,35 / (100% – 20%) × 20%) 290,89 (1648,35 / (100% – 15%) × 15%)
Реальные расходы на выплату дохода 2060,44 (1648,35 + 412,09) 1939,24 (1648,35 + 290,89)
Совокупная налоговая нагрузка (экономия) 560,44 (412,09 + 148,35) 439,24 (290,89 + 148,35)

Как видно из приведенного расчета (см. таблицу), в заданных нами условиях требуемую собственником сумму выгоднее выплачивать в виде зарплаты. Как на общем режиме, так и на УСН.

на цифрах

Допустим, чистая сумма годового дохода, на которую рассчитывает собственник бизнеса, составляет 1500 тыс. рублей. При применении общего режима налогообложения сумма затрат на выплату дохода равна 2028,25 тыс. рублей. При применении УСН – 1855,84 рубля. Это меньше, чем расходы на выплату дивидендов (2060,44 тыс. и 1939,24 тыс. рублей соответственно). По заданным условиям пограничное значение, которое выгодно для выплаты зарплаты, примерно равно 1200 тыс. рублей годового чистого дохода. Это соответствует сумме оклада 115 тыс. рублей.

Но эти цифры рассчитаны без учета сумм экономии налога на прибыль и единого налога. Если учесть эту налоговую выгоду, то преимущество зарплаты еще очевиднее. Совокупная налоговая нагрузка при любой сумме дохода в пользу трудовых отношений с собственником. Естественно, в случае, когда компании есть что уменьшать. Если сумма причитающегося к уплате налога минимальна, то оптимизация через заработную плату уже не даст столь явного эффекта.

Итоговый результат может измениться, если компании установлены преференции по сумме налога на прибыль или налога, уплачиваемого при применении УСН. Или же при более высоком тарифе страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве, если компания не вправе применять льготу по страховым взносам в ПФР, ФСС и ФОМС. При расчете мы предполагали, что собственник не занимает должность, по которой компания должна уплачивать дополнительные страховые взносы в ПФР (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы