Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Семь простых и надежных способов снизить налог на прибыль и НДС

28 февраля 2014   744  

Как выгоднее выплачивать дивиденды собственнику бизнеса

Как максимально оптимизировать налоги в группе компаний

Почему применение однодневок остается наиболее выгодным

Налог на прибыль и НДС – налоги, проблемой планирования которых озабочена практически любая компания, применяющая общий режим налогообложения. На практике многие налоговые схемы выстраиваются таким образом, чтобы снизить сразу оба эти налога. Ведь их налоговые базы во многом взаимосвязаны – они пересекаются как в отношении затрат (налоговые вычеты), так и выручки (доходы и начисления).

Искусственное увеличение затрат с целью получить больше вычетов и по НДС, и по налогу на прибыль – самый простой путь, по которому идет большинство компаний. Естественно, реальные финансовые затраты на этом пути только помеха. Ведь цель компании – снизить налоги, а не получить настоящий убыток. Исходя из этого, в налоговом планировании есть смысл оперировать лишь затратами (в порядке убывания налогового риска), которые понесены реально, но по каким-то причинам не учтены в налоговой базе, понесены в отношении дружественного контрагента или осуществлены лишь на бумаге, нереальны. Рассмотрим несколько наиболее распространенных схем, которые используют компании для искусственного создания налоговых расходов и увеличения вычетов по НДС.

Можно найти способ обойти нормирование расходов

В чем экономия. Для некоторых видов расходов главой 25 НК РФ установлены ограничения в фиксированной сумме или в рассчитанной от каких-либо показателей. Суммы расходов, превышающих установленные нормы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Частично нормируемые расходы могут быть снижены за счет замены их другими видами затрат. Это позволит учесть их в полной сумме или хотя бы большем размере.

Как работает схема. Группа нормируемых расходов невелика, но затрагивает большинство налогоплательщиков. К нормируемым расходам относятся, например, представительские расходы, сверхнормативные проценты по займам и кредитам, некоторые из компенсаций (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264, п. 1, 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ).

Заставить заимодавца выдать заем под более низкий процент невозможно. Но есть шанс убедить его заменить частично проценты другими выплатами, например штрафами. В этом случае часть суммы учитывается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, которая не требует нормирования.

Кроме того, договор займа можно заменить договором факторинга или обратного лизинга. А по нему кредитор не только осуществляет финансирование, но и может принять на себя другие обязательства, например обработку документов, управление дебиторской задолженностью. А это уже позволяет разделить вознаграждение на несколько частей, вследствие чего плата за пользование денежными средствами снизится и не будет превышать максимально возможных размеров (см. схему 1).

Схема 1. Обход нормирования расходов

Низкие нормы компенсации за использование работниками служебного транспорта могут быть заменены арендной платой. В этом случае компания сможет списать также расходы на обслуживание используемого для производственных целей личного автомобиля работника (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичным образом можно оптимизировать и иные нормируемые расходы.

Имущество для собственника может быть приобретено в собственность компании

В чем экономия. Данная схема позволяет увеличить сумму расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. А вместе с тем и получить налоговую выгоду в виде вычета НДС. Кроме того, экономятся денежные средства собственника за счет обхода уплаты НДС с суммы дивидендов или подарков.

Как работает схема. Подчас компании осуществляют расходы в пользу учредителей. Такие расходы не направлены на получение дохода (не удовлетворяют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ). Если удастся провести их как обоснованные или направленные на получение дохода, то проблема будет решена.

В качестве примера подобного переноса расходов можно привести приобретение личного автомобиля, яхты или квартиры для владельца компании. В общем случае владелец должен сначала получить от компании дивиденды. А они распределяются после уплаты налога на прибыль и не включаются в налоговые расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Кроме того, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). После этого физлицо уже может тратить полученные деньги на собственные нужды.

Еще хуже, если компания за счет собственных средств приобретет необходимое владельцу имущество. Такие расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли, так как практически невозможно их обосновать. Кроме того, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, прямо указаны в пункте 16 статьи 270 НК РФ как не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Правда, в этом случае возможен вычет входного НДС. При безвозмездной передаче имущества компания должна будет начислить налог. Это дает право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Хотя отметим, что время от времени налоговые органы пытаются привязать обоснованность вычетов НДС к обоснованности расходов. Поэтому не исключено, что компании придется доказывать право на вычет в суде (постановления ФАС Поволжского от 23.01.13 № А55-17744/2012, Московского от 13.06.12 № А40-105356/11-20-436, от 22.02.12 № А41-23656/11, Западно-Сибирского от 21.09.10 № А67-10633/2009 округов).

Для самого собственника этот вариант тоже не очень выгоден: с полученного подарка он должен будет заплатить НДФЛ в сумме 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). А если он решит продать это имущество до истечения трехлетнего срока владения им, то заплатит еще налог и с суммы дохода (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 220 НК РФ).

Однако вместо выплаты дивидендов или оплаты чужих расходов компания может приобрести необходимое владельцу имущество в качестве основных средств, способных приносить доход (например, для сдачи в аренду или наем тому же самому учредителю). Тогда будут обоснованы расходы в виде амортизации и не возникнет проблем с вычетом по НДС. То есть компания избавится от налога на прибыль, уменьшит НДС, а физическое лицо не будет платить НДФЛ (см. схему 2).

Схема 2. Оплата расходов собственника бизнеса

В данном случае действует принцип «одного кармана», когда расходы вроде бы реально понесены компанией, но получатель денег – ее владелец, его родственники или иные указанные им лица, что, конечно же, нельзя считать реальным финансовым убытком. То есть средства просто по сути перекладываются из одного кармана в другой, уменьшая попутно совокупные налоговые платежи.

Выплата заработной платы вместо дивидендов может принести налоговую выгоду

В чем экономия. Данная схема позволяет выплаты собственнику учитывать в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Как работает схема. Суммы выплачиваемых дивидендов, как сказано выше, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Замена их заработной платой позволяет учесть эти расходы для целей налогообложения.

Минус такого способа заключается в том, что ставка НДФЛ при этом больше, чем при выплате дивидендов – 13 вместо 9 процентов (п. 1, 4 ст. 224 НК РФ). Кроме того, на сумму заработной платы начисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). В общем случае суммарный тариф составляет 30 процентов до предельной величины базы (624 тыс. рублей) и 10 процентов – после. Но при применении общей системы налогообложения суммы зарплаты и страховых взносов могут быть учтены в составе расходов (п. 1 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).Таким образом, замена дивидендов зарплатой будет в совокупности выгодна и физическому лицу, и компании, если сумма зарплаты значительно превышает лимит по страховым взносам.

Кроме того, будучи работодателем, компания сможет выплачивать собственнику бизнеса различные не облагаемые страховыми взносами компенсации (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ), передать необходимое ему имущество для использования в служебных целях, полностью взять на себя расходы по медицинскому обслуживанию путем оформления страховки. Учредитель сможет расходовать деньги на представительские нужды, обучаться и ездить в командировки за счет компании (см. схему 3).

Схема 3. Выплата заработной платы вместо дивидендов

К тому же доходы физлица, облагаемые по ставке 13 процентов, позволяют уменьшить их на суммы налоговых вычетов. Например, на образование, лечение, при приобретении имущества.

Создание группы компаний с низконалоговыми участниками позволит перераспределить прибыль

В чем экономия. Создание группы компаний позволяет распределить бизнес таким образом, чтобы наиболее прибыльная его часть приходилась на низконалоговых участников группы.

Как работает схема. Группа объединяет несколько компаний, и ее отдельные участники применяют специальные налоговые режимы. Они выбираются в зависимости от осуществляемого вида деятельности, стоимости активов, количества работников. Достаточно часто участником группы становятся предприниматели.

Группу компаний можно создать путем дробления бизнеса или его расширения. Следует предусмотреть меры предосторожности. Подобный шаг должен иметь деловую цель, не связанную с налоговой выгодой. Например, оптимизация бизнес-процессов, выделение непрофильного бизнеса, выход на новые рынки. Специалисты по налоговому планированию рекомендуют даже такие экзотические причины раздела бизнеса, как развод супругов и ссора соучредителей. При отсутствии объяснения налоговики сочтут полученную группой компаний совокупную налоговую выгоду необоснованной и постараются доказать использование схемы (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

При наличии деловой цели и соблюдении иных условий дробление можно не маскировать за именами номинальных собственников бизнеса благодаря постановлению Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15570/12. Эту схему перевели в разряд «белых». По мнению суда, даже если вспомогательные компании на спецрежиме созданы на базе существующих бизнес-процессов, для определения возможных налоговых злоупотреблений надо оценивать не только налоговую экономию, но и другие факторы.

Но все же чаще всего на практике наличие группы компаний не афишируется. Оптимизаторы стараются избегать малейших признаков взаимозависимости ее членов. Это позволяет исключить многие налоговые претензии и не выдумывать легенды о деловой цели, хотя и серьезно снижает управляемость бизнеса и контроль над денежными потоками.

Налоговую базу компании на общей системе налогообложения уменьшают за счет расходов на приобретение товаров, работ и услуг у низконалоговых участников группы. Данные субъекты уплачивают все законно установленные налоги. Так что налоговая экономия достигается за счет снижения совокупного налогового бремени законными способами. Хотя подчас формирование самих отношений между участниками группы и перенос прибыли осуществляется искусственно.

В данном случае также используется принцип «одного кармана». Расходы осуществляются реально, но получатель денег – компания, контролируемая теми же лицами, что и плательщик.

К примеру, дружественная компания, применяющая УСН с базой «доходы», становится торговым и закупочным агентом компании на общем режиме. В результате вся торговая наценка уходит такому упрощенцу в виде вознаграждения и облагается единым налогом по ставке 6 процентов вместо 20 процентов налога на прибыль. Компания, уплачивающая ЕНВД, может вырасти из транспортного отдела и оказывать услуги всем участникам группы, уплачивая фиксированный налог (см. схему 4).

Схема 4. Оптимизация налогов через группу компаний

Распространена схема разделения между несколькими упрощенцами активов группы в виде основных средств. Лица, применяющие УСН – и компании, и предприниматели, – не являются плательщиками имущественных налогов (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Это дает существенную налоговую экономию при большом объеме активов. Другие участники группы арендуют имущество и через арендную плату уменьшают свою налогооблагаемую прибыль. При этом у упрощенцев налог уплачивается по низким ставкам (см. схему 5).

Схема 5. Оптимизация налогов через передачу активов упрощенцу

Существенным недостатком схем, построенных на операциях реализации, является невозможность оптимизации НДС. По своим услугам спецрежимники не предъявляют его к уплате, а значит, контрагентам на общей системе нечего принимать к вычету. Предъявленный же спецрежимникам НДС они учитывают в стоимости активов, в качестве отдельного расхода, а плательщики ЕНВД не учитывают вообще.

Недостатком использования дружественных компаний, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД или ЕСХН, являются установленные для них законодательные ограничения по сумме выручки, составу учредителей, объему имущества, численности работников и видам деятельности. Не лишены подобного рода недостатков и компании, использующие льготы по налогу на прибыль или НДС.

Тем не менее выгода от использования низконалоговых компаний в составе группы очевидна. Этим пользуется средний и крупный бизнес. В результате выплаченные в пользу таких налогоплательщиков проценты по займам, лицензионные платежи, оплата различного рода услуг позволяют снизить российский налог на прибыль практически до нуля.

Иностранные компании позволяют не только экономить, но и выводить доходы за рубеж

В чем экономия. Аналогично схеме с использованием группы компаний через офшорные фирмы осуществляется снижение налоговой базы компаний в РФ.

Как работает схема. Схема представляет собой вариант использования для оптимизации налогов группы компаний. Но в данном случае одна или несколько компаний – участниц группы зарегистрированы в иностранных низконалоговых, в том числе офшорных, юрисдикциях.

Как и при дроблении бизнеса, в данной схеме важным является наличие деловой цели. Традиционно ею становится защита активов. В этом случае на иностранного участника переводятся или регистрируются нематериальные активы, принадлежащие другим участникам группы. Это является к тому же важным элементом работы схемы, который позволяет снизить налоговую базу у российских участников. За пользование интеллектуальными правами иностранному участнику уплачиваются роялти, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. схему 6).

Схема 6. Вывод средств через нерезидента

Достаточно распространены также между иностранными и российскими компаниями отношения заимствования. Тем более что так или иначе выведенные денежные средства стремятся реинвестировать. Но если иностранная компания прямо или косвенно участвует в уставном капитале российского лица, то стоит помнить о нормах, которые регулируют учет процентов по займам. В случае признания задолженности контролируемой учесть в качестве процентов можно будет очень незначительную сумму выплат. Она определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ и зависит от суммы собственного капитала и величины долгового обязательства. Превышающие возможную величину проценты признаются дивидендами – а значит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Следует с осторожностью подходить к оформлению документации и обоснованию реальности сделок, по которым осуществляются платежи зарубежным контрагентам. В частности, избегать оплаты за фиктивные товары, работы и услуги. За совершение валютных операций по подложным документам установлена уголовная ответственность (ст. 193.1 УК РФ). Подложными считаются документы, содержащие заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода.

Оптимизация с использованием однодневок по-прежнему популярна

В чем экономия. Снижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль за счет завышения сумм расходов.

Как работает схема. Данная схема связана с подделкой документов, созданием и использованием организаций, не осуществляющих реальную деятельность (фирм-однодневок). Все эти действия незаконны и чреваты не только налоговой и административной, но и уголовной ответственностью. Поэтому ни в коем случае не могут быть рекомендованы к использованию на практике.

Схема 7. Оптимизация налогов с использованием однодневки

В то же время эти методы наиболее примитивные. Они требуют от исполнителя минимума усилий, а также профессиональных знаний и умений. Кроме того, они наименее затратны. И не только потому что однодневка не платит налоги. Но и расходы на ее содержание часто ограничиваются только платежами за обслуживание расчетного счета. Именно эта совокупность причин и объясняет, почему однодневки до сих пор столь популярны в налоговом планировании.

На практике налоговой оптимизации с помощью однодневок организатор схемы добивается, встраивая такую подконтрольную фиктивную организацию в собственную реальную хозяйственную деятельность. В результате эта вспомогательная компания может выполнять функции поставщика товара, быть торговым посредником (агентом, комиссионером), создавать затраты, оказывая фиктивные услуги или осуществляя работы для организатора схемы, оптимизирующего свои налоговые обязательства.

Фактически использование однодневки повторяет описанную схему работы в группе компаний. Разница лишь в том, что с помощью однодневки можно оптимизировать и НДС, поскольку она может быть его плательщиком. Конечно, существует риск, что по выставленным ею счетам-фактурам откажут в вычете из-за неподтвержденности сделок.

Однако оптимизаторов это не останавливает. Им серьезно облегчило жизнь принятие Президиумом ВАС РФ знакового постановления от 03.07.12 № 2341/12, касающегося расходов компании по сделкам с сомнительными контрагентами. Напомним, в нем разъяснено, как определять расходы, если операции реальны, но их документальное подтверждение отсутствует или содержит существенные дефекты. Если компания сможет подтвердить сделку (например, основное средство принято к учету и используется), то размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль организаций будет определяться исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.

Однако проблема состоит в том, что, исходя из буквального толкования позиции ВАС РФ, указанное решение применяется, только если доказано, что спорные хозяйственные операции осуществлялись в реальности (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 13.03.13 № А11-13062/2011, Восточно-Сибирского от 13.05.13 № А19-18119/2012, Поволжского от 12.04.13 № А06-3469/2012, Северо-Западного от 19.04.13 № А66-3676/2011 округов). Что, как уже говорилось выше, в случае с однодневками представляет определенные затруднения. Кроме того, суды часто отказываются применять выводы ВАС РФ, ссылаясь на несхожие фактические обстоятельства (постановления ФАС Дальневосточного от 24.04.13 № Ф03-1085/2013, Западно-Сибирского от 08.05.13 № А75-1550/2011, от 07.02.13 № А27-9391/2012, Центрального от 24.10.12 № А09-7311/2011, Уральского от 07.05.13 № Ф09-3857/13 округов). К тому же затратный метод не работает для целей исчисления НДС. При дефектах документального подтверждения вычеты, скорее всего, будут потеряны.

Необходимостью доказывать реальность операции, риски и проблемы, связанные с признанием расходов, компании все же учитывают. И часто используют один из наиболее безопасных способов – включения в бизнес однодневки, представляя ее как заимодавца. С полученных процентов однодневка, нарушая закон, налогов не платит, а у организатора схемы проценты, с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ, попадают в налоговые расходы.

Недостатком схемы является необходимость проведения подготовительной работы, в частности внесения на счет однодневки требуемой для займа суммы. То есть организатору приходится разрабатывать еще одну вспомогательную схему. Кроме того, проценты по займу не облагаются НДС и их уплата уменьшит лишь налог на прибыль заемщика.

Какая бы роль ни была поручена однодневке в хозяйственной деятельности оптимизатора, все финансовые взаимоотношения с ней носят фиктивный характер. То есть все затраты на оплату полученных от нее товаров, работ, услуг нереальны. На практике это, как правило, означает, что реально перечисленные однодневке денежные средства возвращаются в распоряжение оптимизатора, задолженность перед ней погашается безденежно «фантиками» или никакой оплаты вообще не проходит. То есть у компании возникает на балансе кредиторская задолженность перед однодневкой, погашать которую никто не собирается. После того как вычет по НДС стал возможен без оплаты, последний вариант используют намного чаще.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы